KSR_nr_2_Podatek_dochodowy.pdf

Krajowy Standard Rachunkowości nr 2

„Podatek dochodowy”

Spis treści:

Cel i zakres stosowania Standardu............................................................................... 3

II.

Definicje...................................................................................................................

III.

Wartość podatkowa aktywów. Ustalanie różnic przejściowych między wartością

bilansową a wartością podatkową aktywów....................................................

IV. Wartość podatkowa pasywów. Ustalanie różnic przejściowych między wartością

bilansową a wartością podatkową pasywów............................................................. 17

V. Wartość podatkowa pozycji nieujętych w aktywach i zobowiązaniach. Ustalanie

różnic przejściowych dotyczących tych pozycji. Straty podatkowe możliwe do

odliczenia od dochodu w przyszłości......................................................................... 21

VI. Ustalanie wartości podatkowej aktywów i pasywów w umowach leasingowych........ 23

VII. Ujmowanie zobowiązań i należności z tytułu podatku dochodowego......................... 28

VIII. Tworzenie rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego.............................. 29

IX. Ustalanie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego........................... 32

X. Wycena należności i zobowiązań z tytułu podatku dochodowego.............................. 35

XI. Wycena aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku odroczonego.................... 36

XII. Pozycje bezpośrednio zwiększające lub zmniejszające kapitał własny. Ujęcie kosztu

lub przychodu z tytułu podatku dochodowego.......................................................... 46

XIII. Premie inwestycyjne.................................................................................................. 53

XIV. Kompensowanie należności i zobowiązań z tytułu podatku dochodowego oraz

aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego................................ 56

XV. Połączenia. Nabycie jednostki lub jej zorganizowanej części...................................... 60

XVI. Sprawozdania finansowe jednostek powiązanych. Inwestycje w jednostkach

podporządkowanych.................................................................................................

XVII. Prezentacja

sprawozdaniu

finansowym

(jednostkowym

skonsolidowanym)..................................................................................................

XVIII. Ujawnianie informacji dotyczących podatku dochodowego (w jednostkowym i

skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym)...................................................... 74

XIX. Śródroczne sprawozdania finansowe (jednostkowe jak i skonsolidowane)................. 79

Załącznik A. Procedury stosowane przy ujmowaniu i wycenie aktywów i rezerw z tytułu

odroczonego podatku dochodowego..................................................................................... 80

Załącznik B. Przykład zastosowania procedur, omówionych w załączniku A........................... 81

I. Cel i zakres stosowania Standardu

1.1. Celem niniejszego Krajowego Standardu Rachunkowości (dalej zwanego Standardem)

jest określenie - w dostosowaniu do przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r o

rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o

rachunkowości - zasad ujmowania, wyceny i prezentacji należności i zobowiązań z tytułu

podatku dochodowego oraz aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku

dochodowego, którego podatnikiem jest jednostka 1 , a także zasad ujawniania informacji

ich dotyczących w sprawozdaniach finansowych. Postanowień Standardu nie stosuje się

do osób fizycznych, prowadzących księgi rachunkowe i sporządzających sprawozdania

finansowe zgodnie z ustawą o rachunkowości oraz do pozostałych jednostek jeżeli

jednostki te nie są podatnikami podatku dochodowego od działalności gospodarczej. W

przypadku skonsolidowanego sprawozdania finansowego postanowienia Standardu

odpowiednio stosuje się do jednostki dominującej, jednostek zależnych i współzależnych

objętych konsolidacją, bez względu na to, czy jednostki te (lub niektóre spośród nich)

stanowią podatkową grupę kapitałową, czy też są indywidualnie opodatkowane

podatkiem dochodowym.

1.2. Dla celów Standardu pojęcie „podatek dochodowy” obejmuje podatki od dochodu

obowiązujące na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i poza tym terytorium.

1.3. Ujmowanie i wycena aktywów i zobowiązań (rezerw) z tytułu podatku dochodowego i z

tytułu odroczonego podatku dochodowego wymaga znajomości właściwych przepisów

podatkowych 2 . Standard zakłada, że te aktywa i zobowiązania (rezerwy) są ujmowane i

wyceniane przy uwzględnieniu przepisów podatkowych obowiązujących na dzień

bilansowy. Jeżeli jednak na dzień bilansowy zostały już uchwalone lub wydane przez

uprawnione do tego organy przepisy podatkowe, których wejście w życie nastąpi w

przyszłości i nie zależy od decyzji innych organów (z wyłączeniem orzeczeń Trybunału

Konstytucyjnego), aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego są

ujmowane i wyceniane przy uwzględnieniu tych nowo uchwalonych przepisów.

1.4. Treść Standardu jest zgodna w podstawowych zagadnieniach z Międzynarodowym

Standardem Rachunkowości 12 (MSR 12) Międzynarodowych Standardów

Sprawozdawczości Finansowej ( International Financial Reporting Standards ), wydanych

przez Radę Międzynarodowych Standardów Rachunkowości ( International Accounting

Standards Board ) według stanu na dzień 1 stycznia 2004r. Różnice pomiędzy niniejszym

Standardem a Międzynarodowym Standardem Rachunkowości nr 12 polegają na:

– bardziej szczegółowym unormowaniu niektórych zagadnień w stosunku do MSR

12, biorąc pod uwagę rozwiązania wynikające z polskiego prawa podatkowego,

– ujmowaniu w każdym przypadku aktywów z tytułu odroczonego podatku

dochodowego, przy równoczesnym dokonywaniu – w miarę potrzeby- odpisów

aktualizujących wartość tych aktywów, co jest rozwiązaniem prostszym. MSR 12

zakłada ujmowanie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego tylko do

1 Postanowienia Standardu stosuje się do jednostek, bez względu na rodzaj ich działalności. Jednak w przypadku

niektórych jednostek np. banków, szczególne zasady rachunkowości, określone przez odrębne przepisy, mogą

modyfikować postanowienia Standardu.

2 Określenie wartości podatkowej aktywów i pasywów lub pozycji nieujętych w aktywach i zobowiązaniach nie

jest możliwe bez znajomości przepisów podatkowych. Podobnie zastosowanie odpowiednich stawek

podatkowych do ustalenia aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego wymaga analizy

właściwych przepisów podatkowych. Stąd, choć efekty podatkowe transakcji są ujmowane zgodnie z zasadami

rachunkowości, ujęcie i wycena tych efektów nie jest możliwa bez znajomości właściwych przepisów

podatkowych.

wysokości, do której jest prawdopodobne, iż osiągnięty zostanie dochód do

opodatkowania, który pozwoli na potrącenie ujemnych różnic przejściowych.

– w pkt 11.15. i 11.16. określono czynniki, które powinny być brane pod uwagę przy

ustaleniu, czy jest prawdopodobne osiągnięcie podstawy opodatkowania na

poziomie pozwalającym na potrącenie ujemnych różnic przejściowych; niektóre z

nich są różne od wskazanych przez MSR 12,

– w pkt 14.2. przyjęto, że kompensowanie aktywów i rezerw z tytułu odroczonego

podatku dochodowego zależy od przyjętych przez jednostkę zasad (polityki)

rachunkowości, odmiennie niż przewiduje to MSR 12,

– w par. 17.2. przyjęto, że obciążenia z tytułu podatku dochodowego są w całości

prezentowane w rachunku zysków i strat w pozycji „Podatek dochodowy” i nie są

przypisywane do zysków i strat nadzwyczajnych, odmiennie niż przewiduje to MSR

12,

– przewidziano węższy zakres ujawnień informacji w stosunku do MSR 12.

1.5. Przykłady zawarte w Standardzie opierają się na przepisach podatkowych, w tym w

szczególności na przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15

lutego 1992r. (Dz.U. z 1992r. Nr.21, poz. 86) z późniejszymi zmianami, zwanej dalej

ustawą o podatku dochodowym, według stanu prawnego na 1 stycznia 2004r. W celu

zapewnienia kompletności tematyki Standardu oraz spójności materiału, w przykładach

uwzględniono również przepisy ustawy o podatku dochodowym, obowiązujące w latach

poprzedzających 2004r. Z tej samej przyczyny w niektórych przykładach przyjęto

założenia co do stawek podatkowych, obowiązujących w latach następujących po 2004r.

Przykłady te zostały oznaczone w tekście Standardu w przypisach.

1.6. Standard zawiera niektóre rozwiązania, dostosowane do przepisów podatkowych,

nieobowiązujących w dniu 1 stycznia 2004r. Dotyczy to w szczególności rozwiązań, o

których mowa w pkt 3.5., 3.10., 4.9., 5.4., 13.2. Przyczyną zawarcia tych rozwiązań w

Standardzie jest uwzględnienie możliwości wprowadzenia ewentualnych zmian

przepisów podatkowych.

1.7. Wyjaśnienia Standardu nie służą do interpretacji przepisów podatkowych.

II. Definicje

2. Użyte w Standardzie określenia oznaczają :

Wynik finansowy brutto – zysk brutto lub strata brutto ustalona zgodnie z zasadami

rachunkowości.

Podstawa opodatkowania (podstawa obliczenia podatku dochodowego) – podstawa

wymiaru zobowiązania z tytułu podatku dochodowego, ustalona za dany okres w oparciu o

przepisy podatkowe. Iloczyn podstawy opodatkowania oraz stawki podatku dochodowego

stanowi, po uwzględnieniu doliczeń do podatku i odliczeń od podatku, zobowiązanie z tytułu

podatku dochodowego. Podstawę opodatkowania stanowi dochód pomniejszony o odliczenia

od dochodu a powiększony o doliczenia do dochodu.

Dochód lub strata podatkowa – różnica pomiędzy przychodami podatkowymi i kosztami

uzyskania przychodów. Jeżeli różnica pomiędzy przychodami podatkowymi a kosztami

uzyskania przychodów jest dodatnia, stanowi dochód do opodatkowania, jeżeli jest ujemna,

stanowi stratę podatkową.

Przychody podatkowe – kwoty wpływające na zwiększenie dochodu (zmniejszające stratę

podatkową). Zasady ustalania przychodów podatkowych określone są przez przepisy

podatkowe. Przychody stanowiące w myśl ustawy o podatku dochodowym element dochodów

wolnych od podatku, nie są w rozumieniu Standardu przychodem podatkowym.

Koszty uzyskania przychodów – kwoty wpływające na zmniejszenie dochodu (zwiększające

stratę podatkową). Zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów określone są przez

przepisy podatkowe. Koszty stanowiące w myśl ustawy o podatku dochodowym element

dochodów wolnych od podatku, nie są w rozumieniu Standardu kosztami uzyskania

przychodów.

Odliczenia od dochodu – odliczenia pomniejszające dochód, dokonywane w celu ustalenia

podstawy opodatkowania, przedmiot i sposób odliczeń od dochodu określają przepisy

podatkowe.

Doliczenia do dochodu – doliczenia powiększające dochód, dokonywane w celu ustalenia

podstawy opodatkowania, przedmiot i sposób doliczeń do dochodu określają przepisy

podatkowe.

Odliczenia od podatku – zmniejszenie kwoty stanowiącej iloczyn podstawy opodatkowania i

stawki podatkowej, dokonywane w celu ustalenia zobowiązania lub należności z tytułu

podatku dochodowego, przedmiot i sposób odliczeń od podatku określają przepisy

podatkowe.

Doliczenia do podatku – zwiększenie kwoty stanowiącej iloczyn podstawy opodatkowania i

stawki podatkowej, dokonywane w celu ustalenia zobowiązania lub należności z tytułu

podatku dochodowego, przedmiot i sposób doliczeń do podatku określają przepisy

podatkowe.

Premia inwestycyjna – koszt uzyskania przychodów, odliczenie od dochodu lub odliczenie

od podatku w przypadku nabycia lub wytworzenia składnika aktywów, niewiążące się ze

zmniejszeniem jego wartości podatkowej .

Zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego – kwota podatku dochodowego podlegająca

zapłacie, ustalona zgodnie z przepisami podatkowymi.

Należność z tytułu podatku dochodowego – kwota podatku dochodowego podlegająca

zwrotowi lub zaliczeniu na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych, ustalona zgodnie z

przepisami podatkowymi.

Wartość bilansowa składnika aktywów lub pasywów – wartość danego składnika aktywów

lub pasywów ustalona zgodnie z zasadami rachunkowości.

Wartość podatkowa składnika aktywów lub pasywów – wartość danego składnika

aktywów lub pasywów ustalona przy uwzględnieniu przepisów podatkowych.

Różnice przejściowe – różnice pomiędzy wartością bilansową danego składnika aktywów lub

pasywów a jego wartością podatkową. Różnice przejściowe mogą być:

a) Dodatnimi różnicami przejściowymi. Są to te różnice przejściowe, które spowodują

powstanie kwot zwiększających podstawę opodatkowania w przyszłych okresach, gdy wartość

bilansowa składnika aktywów zostanie zrealizowana lub składnika pasywów rozliczona.

Dodatnie różnice przejściowe powstają, gdy wartość bilansowa składnika aktywów jest

wyższa niż jego wartość podatkowa albo wartość bilansowa składnika zobowiązań jest niższa

niż jego wartość podatkowa. Dodatnie różnice przejściowe mogą również powstawać w

związku z pozycjami nieujętymi w księgach jako aktywa lub zobowiązania.

b) Ujemnymi różnicami przejściowymi. Są to te różnice przejściowe, które powodują

powstanie kwot pomniejszających podstawę opodatkowania w przyszłych okresach, gdy

wartość bilansowa składnika aktywów zostanie zrealizowana lub składnika pasywów

rozliczona. Ujemne różnice przejściowe powstają, gdy wartość bilansowa składnika aktywów

jest niższa niż jego wartość podatkowa albo wartość bilansowa składnika zobowiązań jest

wyższa niż jego wartość podatkowa. Ujemne różnice przejściowe mogą również powstawać w

związku z pozycjami nieujętymi w księgach jako aktywa lub zobowiązania.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego – kwota zobowiązania z tytułu

podatku dochodowego, które według przewidywań powstanie w przyszłości, w związku z

występowaniem dodatnich różnic przejściowych.

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego – kwota, jaka według przewidywań

zmniejszy w przyszłości zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego lub będzie podlegać

zwrotowi, w związku z występowaniem ujemnych różnic przejściowych lub w związku ze

stratą podatkową, możliwą do odliczenia od dochodu w przyszłości.

Koszty lub przychody z tytułu podatku dochodowego 3 – łączna kwota kosztów lub

3 Przyjęte pojęcie kosztów lub przychodów z tytułu podatku dochodowego nie wyczerpuje definicji pojęcia

kosztów lub przychodów w rozumieniu ustawy o rachunkowości (art. 3 ust. 1 pkt 30 i 31 ustawy o

rachunkowości). Dla celów Standardu przez koszty lub przychody z tytułu podatku dochodowego rozumie się

wyłącznie „łączną kwotę kosztów lub przychodów z tytułu podatku dochodowego (bieżącego i odroczonego),

uwzględnianą przy ustaleniu zysku lub straty netto za dany okres sprawozdawczy”. Przyczyną takiego

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: