Dokumentacja cen transferowych w praktyce - INFOR.pdf - Rachunkowość - kokosello

BIBLIOTEKA

KSIĘGOWEGO

Nr 5 (17)

maj 2009

miesięcznik

www.bk.infor.pl

Sławomir Biliński

ekspert podatkowy, konsultant podatkowy

firm doradczych i audytorskich

Dokumentacja

cen transferowych

w praktyce

ISSN 1898-2794

W następnym numerze „BIBLIOTEKI KSIĘGOWEGO”

Dywidenda

– wypłata, rozliczanie i opodatkowanie

Autorami numeru będą

doświadczeni doradcy podatkowi i prawnicy

z firmy DLA PIPER WIATER sp.k.

BIBLIOTEKA

KSIĘGOWEGO

OFERTA PRENUMERATY

2009

Redaktor Naczelny Grupy Czasopism

Księgowych i Finansowych

Marzena Nikiel, tel. (0-22) 530 41 75

BIBLIOTEKA

Cena prenumeraty

KSIĘGOWEGO

II kw./09 r. II–IV kw/09 r.

wydanie papierowe

99,00 zł 297,00 zł

z wydaniem internetowym GRATIS

samo wydanie internetowe

74,50 zł 223,50 zł

Redakcja w składzie:

redaktor prowadzący: Michał Rylski

sekretarz redakcji: Anna Seroczyńska

redaktor graficzny: Agnieszka Zuchowicz

korekta: Grażyna Godlewska

Prenumeratę można zamawiać:

Biuro Obsługi Klienta: 05-270 Marki, ul. Okólna 40

tel. (0-22) 761 30 30, 0-801 626 666

faks (0-22) 761 30 31, 761 30 32

e-mail: prenumerata@infor.pl, www.sklep.infor.pl

Kwotę za zamówioną prenumeratę prosimy wpłacać na konto :

INFOR PL S.A. BRE S.A. O/W–wa

34 1140 1010 0000 3608 2400 1007

z dopiskiem „MONITOR księgowego”

Zamówienia na prenumeratę przyjmują również: RUCH

S.A., prywatni kolporterzy oraz urzędy pocztowe

na terenie kraju.

„BIBLIOTEKA KSIĘGOWEGO” poleca:

Adres redakcji:

01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72

tel. (0-22) 530 41 75, faks (0-22) 530 42 22

www.bk.infor.pl

MONITOR księgowego

Cena prenumeraty

II kw./09 r. II–IV kw/09 r.

Biuro Reklamy

tel. (0-22) 530 43 87

z wydaniem internetowym GRATIS

124,75 zł 374,25 zł

Redakcja zastrzega sobie prawo skracania i adiustacji tekstów oraz

zwrotu materiałów zamówionych, a niezatwierdzonych do druku.

Materiałów niezamówionych nie zwracamy. Nie ponosimy odpowiedzial-

ności za treść reklam zamieszczonych na łamach.

MONITOR prawa pracy

Cena prenumeraty

i ubezpieczeń

I kw./09 r. II–IV kw/09 r.

z wydaniem internetowym GRATIS

samo wydanie internetowe

105,00 zł 315,00 zł

78,75 zł 237,00 zł

cja jest chroniona przepisami prawa autorskie-

go. Wykonywanie kserokopii lub powielanie in-

ną metodą oraz rozpowszechnianie bez zgo-

dy wydawcy w całości lub części jest zabronio-

ne i podlega odpowiedzialności karnej.

Druk: VIVA

INFOR Ekspert Sp. z o.o. jest podatnikiem

VAT,

NIP 527-25-75-846

Grupa Kapitałowa

INFOR PL S.A.

Prezes Zarządu

Ryszard Pieńkowski

INFOR Ekspert Sp. z o.o.

ul. Okopowa 58/72,

01-042 Warszawa,

www.infor.pl

Prezes Zarządu

Antoni Kiersnowski

Wiceprezes Zarządu

Mariusz Drozdowicz

BIULETYN

Cena prenumeraty

RACHUNKOWOŚCI

I kw./09 r. II–IV kw/09 r.

z wydaniem internetowym GRATIS

samo wydanie internetowe

123,00 zł 369,00 zł

93,00 zł 279,00 zł

BIULETYN VAT

Cena prenumeraty

I kw./09 r. II–IV kw/09 r.

INFOR Ekspert Sp. z o.o.

jest członkiem

Izby Wydawców Prasy

Nakład 1060 egz.

z wydaniem internetowym GRATIS

samo wydanie internetowe

90,00 zł 270,00 zł

67,50 zł 202,50 zł

wydanie papierowe

Spis treści

WSTĘP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

Rozdział I. TRANSAKCJE MIĘDZY PODMIOTAMI POWIĄZANYMI . . . . . . . . . . . . . 5

1. Szacowanie cen – podstawy prawne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

1.1. Szacowania cen w podatkach dochodowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

1.2. Szacowanie obrotu w ustawie o VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

2. Wykorzystanie powiązań do przerzucania dochodów – przykłady . . . . . . . . 9

3. Postępowanie kontrolne w zakresie cen transferowych . . . . . . . . . . . . . . . 10

3.1. Wybór podmiotów powiązanych do kontroli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

3.2. Badanie cen transferowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

3.3. Kontrole krzyżowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

4. Ustalanie istnienia powiązań . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

4.1. Podmioty powiązane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

4.2. Ustalanie istnienia powiązań między spółkami a wspólnikami . . . . . . 17

4.3. Ustalenie powiązań – uwagi praktyczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

5. Transakcje międzynarodowe a ceny transferowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

5.1. Dwustronna korekta dochodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18

5.2. Transakcje z krajami stosującymi szkodliwą konkurencję podatkową . . . 18

5.3. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania a transakcje

z podmiotami powiązanymi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

5.4. Informacje podatkowe o transakcjach z nierezydentami . . . . . . . . . . 22

Rozdział II. CECHY TRANSAKCJI I POZIOM CENY TRANSFEROWEJ . . . . . . . . . 25

1. Rodzaje transakcji. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

1.1. Transakcje handlowe dotyczące środków trwałych . . . . . . . . . . . . . . . 25

1.2. Pozyskiwanie źródeł finansowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

1.3. Usługi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

1.4. Transakcje dotyczące wartości niematerialnych . . . . . . . . . . . . . . . . 29

2. Ustalenie poziomu ceny transferowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

Rozdział III. METODY SZACOWANIA CEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

1. Kolejność stosowanych metod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

2. Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej (PCN) . . . . . . . . . . . . . . . . 34

3. Metoda ceny odprzedaży (CO) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

4. Metoda „koszt plus” rozsądnej marży . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

5. Metody zysku transakcyjnego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

5.1. Metoda podziału zysku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

5.2. Metoda marży transakcyjnej netto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

6. Wybór metody określania wysokości cen transferowych . . . . . . . . . . . . . . 41

Rozdział IV. DOKUMENTOWANIE TRANSAKCJI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

1. Polityka rachunkowa – miejsce cen transferowych w polityce rachunkowej . . 43

maj 2009

BIBLIOTEKA KSIĘGOWEGO nr 5(17)

Dokumentacja cen transferowych w praktyce

1.1. Umowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

1.2. Faktury. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44

1.3. Dokumentacja potwierdzająca fakt świadczenia usługi . . . . . . . . . . . 44

2. Dokumentacja podatkowa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44

2.1. Kiedy należy sporządzić dokumentację podatkową . . . . . . . . . . . . . . 45

2.2. Ustalenie wartości transakcji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

2.3. Co powinna zawierać dokumentacja podatkowa . . . . . . . . . . . . . . . . 48

2.4. Kalkulacja ceny – uwagi praktyczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52

2.5. Sporządzanie dokumentacji – uwagi praktyczne . . . . . . . . . . . . . . . . 52

2.6. Etapy przygotowania dokumentacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56

3. Wzór dokumentacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57

3.1. Wzór dokumentacji zakupu surowców. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58

3.2. Wzór dokumentacji zakupu usług informatycznych . . . . . . . . . . . . . . . 67

Rozdział V. METODY UNIKANIA RYZYKA PODATKOWEGO ZWIĄZANEGO

Z TRANSAKCJAMI MIĘDZY PODMIOTAMI POWIĄZANYMI . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

1. Porozumienia cenowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

1.1. Czym są wiążące porozumienia cenowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

1.2. Kiedy warto zawrzeć porozumienie cenowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

1.3. Jak zawrzeć wiążące porozumienie cenowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81

1.4. Termin i koszt zawarcia porozumienia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82

1.5. Porozumienia cenowe a transakcje w toku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

1.6. Sprawozdania o realizacji uznanej metody ustalania ceny

transakcyjnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

2. Podatkowa grupa kapitałowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85

2.1. Kto może tworzyć PGK. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85

2.2. Zawarcie umowy o PGK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86

2.3. Warunki pozostawania w PGK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

2.4. Zalety i wady PGK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

Załącznik I. Artykuł 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych . . . 90

Załącznik II. Kraje i terytoria stosujące szkodliwą konkurencję podatkową

do celów podatku dochodowego od osób prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

Załącznik II. Kraje i terytoria stosujące szkodliwą konkurencję podatkową

do celów podatku dochodowego od osób fizycznych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

Załącznik III. Rozporządzenie o szacowaniu cen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

www.bk.infor.pl

Wstęp

W obrocie gospodarczym często zdarzają się sytuacje, w których przedsiębior-

cy sprzedają powiązanym firmom produkty i usługi po cenach niższych niż innym

odbiorcom. Na obniżenie ceny wpływają relacje między podmiotami, strategia go-

spodarcza lub względy podatkowe. Trzeba jednak pamiętać, że wykorzystywanie

powiązań między firmami powoduje określone skutki podatkowe.

Władze skarbowe mogą badać zgodność stosowanej ceny transferowej z wa-

runkami rynkowymi. Ma to na celu stwierdzenie, czy w podobnych okolicznościach

niezależne strony zawarłyby transakcję podobną do badanej oraz czy kontrolowa-

na transakcja jest z ekonomicznego punktu widzenia racjonalna i efektywna.

Podatkowe regulacje dotyczące cen transferowych mają charakter pewnych re-

strykcji. Restrykcje te wyrażają się w szczególności w:

wyspecyfikowaniu transakcji między podmiotami powiązanymi jako pewnej od-

rębnej kategorii transakcji, z którymi ustawy podatkowe wiążą specyficzne

skutki,

umożliwieniu organom podatkowym dokonania analizy takich transakcji

z punktu widzenia ich wpływu na rentowność podmiotów zaangażowanych,

daniu organom podatkowym prawa do weryfikacji cen zastosowanych w transak-

cjach i do zakwestionowania efektów kosztowych lub przychodowych dla stron

transakcji, a w konsekwencji do zweryfikowania dochodu stron transakcji,

nałożeniu na strony transakcji obowiązku sporządzania dokumentacji podat-

kowych według ustalonego schematu treści dokumentacji,

możliwości nałożenia podatku według stawki 50% na podatnika, który według or-

ganu podatkowego przez transakcję z podmiotem powiązanym doprowadził do

zaniżenia dochodu i nie przedstawił na czas właściwej dokumentacji podatkowej.

Niniejsza publikacja stanowi propozycję zestawu metod i narzędzi, mającą do-

pomóc Czytelnikom w:

rozpoznaniu transakcji wymagających dokumentacji,

sporządzeniu zgodnych z polskim prawem podatkowym oraz Dyrektywą OECD

dokumentacji transakcji,

obniżeniu ryzyka zakwestionowania przez władze skarbowe stosowanej meto-

dy ustalania cen transferowych i ich wysokości,

usprawnieniu procesu identyfikacji transakcji wewnątrzgrupowych oraz przygo-

towywania dokumentacji dla kwalifikujących się do tego transakcji.

Słowniczek

Cena transferowa – cena stosowana w transakcji między podmiotami powiązanymi.

Rozporządzenie o cenach transferowych – rozporządzenie Ministra Finan-

sów z 10 października 1997 r. w sprawie sposobu i trybu określania docho-

dów podatników w drodze oszacowania cen w transakcjach dokonywanych

maj 2009

BIBLIOTEKA KSIĘGOWEGO nr 5(17)

Dokumentacja cen transferowych w praktyce - INFOR.pdf

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: