GAZETA PRAWNA z 26 września 11 (nr 186).pdf

Jak odzyskać pieniądze, gdy dłużnik ukrywa swój majątek | B15

Poniedziałek 26 września 2011 | nr 186 (3072)

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Tydzień praw studenta | B14

Co powinna zawierać korzystna

umowa z wyższą uczelnią

Dokumentacja pracownicza | B6

PIP: rośnie liczba pracodawców, których

inspekcja podejrzewa o fałszerstwa

Jutro

10 sposobów

na podwyższenie

emerytury

stref ie i zaniżają dochody

KONTROLE SKARBOWE. Co trzeci kontrolowany podatnik z branży piekarniczej zaniżył wielkość

produkcji i sprzedaży. Wykazywali oni czterokrotnie mniejsze dochody, niż w rzeczywistości uzyskali

książka

niezbędna

w każdej ﬁ rmie

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl

Ministerstwo Finansów

po oszustwach podatko-

wych piekarza z Legnicy

postanowiło wziąć pod lu-

pę przedsiębiorców z tej

branży.

Kontrolą koordynowaną

w I półroczu 2011 r. Mini-

sterstwo Finansów objęło

37 podmiotów. Urzędy

kontroli skarbowej spraw-

dzały rozliczenia piekarzy

z 2007 i 2008 roku. Nie-

prawidłowości wpływające

na rozliczenie z budżetem

stwierdzono u ponad po-

łowy skontrolowanych (tj.

w 21 podmiotach), w tym

co trzecia firma zaniżała

wielkość produkcji i sprze-

daży pieczywa.

i jest ponad 5-krotnie wyż-

sza od wskaźnika wyliczo-

nego przed wszczęciem po-

stępowań kontrolnych.

W wyniku przeprowadzo-

nego rozliczenia produkcji

oszacowania dochodu

urzędnicy dokonali w 10

przypadkach, czyli w co

czwartym podmiocie.

Według resortu finansów

wyniki tych kontroli wyka-

zały, że podatnicy prowa-

dzący działalność w branży

piekarniczej nie wyciągnę-

li wniosków z nagłośnione-

go wcześniej procederu

i ukrywają rzeczywiste do-

chody.

Przypomnijmy, że w spra-

wie piekarza z Legnicy

kontrolerzy skarbowi do-

wiedli, że nie ewidencjo-

nował on sprzedaży, uni-

kając zapłaty VAT i podat-

ku dochodowego. Wska-

zywała na to duża różni-

ca między zakupionymi

i sprzedanymi produktami

a wykazywaną sprzedażą.

Wielkość przekazanych

darowizn pieczywa, na któ-

re się powoływał, stanowi-

ła jedynie 6 proc. kwoty na-

leżnej wpłaty z tytułu tych

podatków. W trakcie po-

stępowania okazało się,

że większość podmiotów

wskazanych jako otrzymu-

jące nieodpłatnie chleb nie

potwierdziła tych daro-

wizn.

Michał Karczmarek z

Urzędu Kontroli Skarbowej

we Wrocławiu, który zajmo-

wał się tą sprawą w wywia-

dzie udzielonym „DGP” z 15

września zdradził zakończe-

nie historii piekarza z Le-

gnicy. Wszczęte zostało

w tej sprawie postępowanie

karne skarbowe, a następ-

nie został skierowany prze-

ciwko podejrzanemu akt

oskarżenia do sądu rejono-

wego. Finał był taki, że sąd

stwierdził bezsprzeczną wi-

nę oskarżonego i stwierdził

popełnienie przestępstwa

skarbowego polegającego na

uszczupleniu zobowiązań

podatkowych w wyniku

nieewidencjonowania rze-

czywistych wielkości sprze-

daży pieczywa.

Takie konsekwencje mo-

gą też czekać 21 podmio-

tów, którym przeprowa-

dzone na zlecenie Mini-

sterstwa Finansów kontro-

le stwierdziły zaniżenie

sprzedaży.

Zamówienia:

801 626 666 , bok@infor.pl

Prenumeratorzy DGP

kupią książkę

w promocyjnej cenie

– Łączne zaniżenie do-

chodu wyniosło 4351 tys.

zł, co stanowi 444,2 proc.

w stosunku do wielkości

dochodów zadeklarowa-

nych przez podmioty,

w których stwierdzono nie-

prawidłowości – podaje

Wiesława Dróżdż z Mini-

sterstwa Finansów.

Jednocześnie dodaje, że

w następstwie ustaleń kon-

troli średnia stopa zysku

dla tych podmiotów wzro-

sła z 2,4 proc. do 12,3 proc.

DZIŚ W GP

PODATKI

Gminy zmniejszają

kupcom zyski z handlu

Jeśli towar jest wystawiony

przed sklepem, trzeba zapłacić

i podatek, i opłatę targową | B2

PONADTO

n Wspólnota mieszkaniowa nie

zapłaci VAT za media | B3

n CIT: podatek od odsetek

zapłacony za granicą można

odliczyć | B5

INSPEKCJA PRACY Podawanie nieprawdy w prowadzonych ewidencjach

Pracodawcy fałszują dokumentację

OCHRONA ŚRODOWISKA Odpady

Zużyte baterie muszą

trafić do recyklingu

PRACA

Pomostówka dla

niektórych policjantów

Mogą z niej skorzystać, jeśli

zaczęli służbę przed 1 stycznia

1999 roku | B7

PONADTO

n Mniej rolników z prawem

do zasiłku na dziecko | B7

n SN: wcześniejsza emerytura

tylko za pełną pracę | B7

n Pracodawca może dochodzić

odpowiedzialności za szkody

w czasie strajku | B9

Nieuczciwi pracodawcy mo-

gą częściej stawać przed są-

dem. Do okręgowych proku-

ratur mają trafić wytyczne,

jak współpracować z inspek-

torami pracy.

Lepsza kontrola nieprawi-

dłowości powstających

w wyniku zatrudnienia to

efekt wejścia w życie 8 sierp-

nia zmienionych przepisów

o Państwowej Inspekcji Pra-

cy. Jeżeli inspektor pracy za-

wiadomi prokuratora, że ist-

nieje podejrzenie popełnie-

nia przestępstwa przez

pracodawcę, to ten będzie

musiał uzasadnić, dlaczego

nie wszczęto dochodzenia

lub zostało ono umorzone.

Inspektorzy sporządzą zaża-

lenie na odmowę załatwie-

nia sprawy, co w razie jego

uwzględnienia spowoduje,

że nieuczciwi pracodawcy

nie unikną odpowiedzialno-

ści sądowej. Oznacza to po-

szerzenie podstawowych

działań kontrolno-nadzor-

czych i prewencyjnych in-

spektorów pracy.

W najbliższym czasie Pro-

kuratura Generalna skieru-

je do swoich jednostek za-

lecenia dotyczące stosowa-

nia nowych przepisów

i współpracy z Państwową

Inspekcją Pracy.

Od 2005 roku stale rośnie

liczba przypadków fałszo-

wania przez firmy dokumen-

tacji pracowniczej. W ostat-

nich sześciu latach dwu-

krotnie wzrosła liczba

zawiadomień kierowanych

przez inspektorów do pro-

kuratury o podejrzeniu popeł-

nienia takiego przestępstwa.

Firmy nie tylko fałszują za-

świadczenia, ale także wpro-

wadzają nieprawdziwe da-

ne do ewidencji czasu pracy,

podrabiają podpisy pracow-

ników oraz płacą łapówki.

Zdarzają się też przypadki

wykazywania fikcyjnych

danych, które mają wpływ

na naliczanie składek na

ubezpieczenie społeczne

oraz podatków.

Wielu pracodawców nie

zdaje sobie sprawy, że fał-

szowanie dokumentacji nie

jest zwykłym wykrocze-

niem karanym mandatem,

lecz przestępstwem, za któ-

re grozi maksymalnie pięć

lat więzienia.

Za fałszowanie dokumen-

tacji pracowniczej mogą

odpowiadać nie tylko pra-

codawcy. Pociągnięte do

odpowiedzialności mogą

być też osoby np. prowa-

dzące szkolenia bhp, które

niezgodnie z prawdą po-

świadczyły uczestnictwo

w nim niektórych pracow-

ników.

WCHODZI W ŻYCIE

Zakłady przetwarzania ogniw

i akumulatorów niklowo-kad-

mowych muszą zapewnić

ich recykling na poziomie

75 proc.

W przypadku pozostałych

zużytych baterii i zużytych

akumulatorów wydajność

ich recyklingu musi wy-

nieść 50 proc. ich masy. Ten

pułap nie obejmuje ogniw

kwasowo-ołowiowych, gdyż

wymagania dla nich zaczę-

ły obowiązywać jeszcze

w 2009 r. W ich przypadku

recykling musi być na po-

ziomie 65 proc.

Te obowiązki wynikają

z wchodzącego dziś w ży-

cie jednego z przepisów

ustawy z 2009 r. o bateriach

i akumulatorach (Dz.U. nr

79, poz. 666 z późn. zm.).

Przedsiębiorcy, którzy zaj-

mują się przetwarzaniem

zużytych baterii, nie pono-

szą odpowiedzialności za

brak zapewnionej wydajno-

ści recyklingu na wskaza-

nych poziomach. Jednak

przetwórca, który nie gwa-

rantuje określonej wydajno-

ści, nie ma co liczyć, że

umowę z nim podpiszą np.

producenci baterii. To oni

odpowiadają za system

zbierania i przetwarzania

ogniw i są z tego rozliczani.

lukasz.kuligowski@infor.pl

PRAWO

Koniec ze swobodą

na Facebooku

Nowa usługa Subskrybuj

ma umożliwić śledzenie osób

bez ich wiedzy i zgody | B10

PONADTO

n Adwokaci skarżą się

na wysokie koszty postępowań

dyscyplinarnych | B11

n Właściciel działki sąsiadującej

z samowolą budowlaną jest

pozbawiony ochrony | B12

lukasz.guza@infor.pl

B6 | PRACA

KALENDARIUM ROZLICZENIOWE

n 5 PAŹDZIERNIKA termin zapłaty składek na ubezpieczenia spo-

łeczne, ubezpieczenie zdrowotne i fundusze pozaubezpie-

czeniowe (Fundusz Pracy i FGŚP) przez jednostki budżeto-

we, zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze

n 26 WRZEŚNIA termin złoże-

nia miesięcznej deklaracji

podatku od towarów

i usług VAT-7

n 26 WRZEŚNIA termin złożenia deklaracji VAT-8 przez po-

datników innych niż zarejestrowani jako podatnicy VAT

czynni, u których wartość wewnątrzwspólnotowego na-

bycia towarów przekroczyła 50 tys. zł

Piekarze działają w szarej

ZUS

B 2

PODATKI

GP | 26 września 2011 | nr 186 (3072) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Gminy obniżają

Celnicy szkolą z akcyzy

Dyrektor Izby Celnej

w Gdyni organizuje spotka-

nie informacyjne dla pod-

miotów zajmujących się

obrotem wewnątrzkrajo-

wym na terenie właściwo-

ści miejscowej izby.

Celem spotkania jest za-

poznanie podatników z za-

sadami funkcjonowania

systemu przemieszczania

oraz nadzoru wyrobów

akcyzowych EMCS oraz

wymogami niezbędnymi

do uczestnictwa w tym

systemie.

Szkolenie odbędzie się

27 września w godz. 9 – 11

w budynku Izby Celnej

w Gdyni przy ul. Północ-

nej 9a.

zyski kupców

WIĘCEJ

www.gdynia.uc.gov.pl

Współpraca gmin z fiskusem

n Od sprzedaży na targowisku lub bazarze sprzedawca musi uiścić opłatę targową

n Podatkiem od nieruchomości objęte są pawilony, w których odbywa się handel

n Jeśli towar jest wystawiony przed budynkiem, trzeba zapłacić i podatek, i opłatę

Gminne ośrodki pomocy

społecznej (oprócz ośrod-

ka w Sulęczynie) będą

przyjmowały wnioski

o wydanie zaświadczenia

o dochodzie i przekazy-

wały je do Urzędu Skarbo-

wego w Kartuzach. Urząd

skarbowy będzie wysta-

wiał zaświadczenia i prze-

kazywał je bezpośrednio

do tych ośrodków. Takie

działanie spowoduje, że

klienci ośrodków nie będą

musieli przychodzić do

urzędu skarbowego po za-

świadczenia.

Łukasz Zalewski

lukasz.zalewski@infor.pl

Kupcy płacą gminie lub

miastu czynsz dzierżawny,

w którym jest wliczony po-

datek od nieruchomości,

gdy sprzedaż odbywa się

w pawilonach. Płacą więc

podatek od nieruchomości

według stawek właściwych

dla budowli. W Warszawie

jednak inkasent ściąga rów-

nież opłatę targową od to-

warów wystawionych poza

budynek pawilonu. Jeśli ku-

piec ma towar na półce przy-

mocowanej do pawilonu lub

wystawi towar na ziemi

przed budynkiem, to inka-

sent pobierze podatek od

nieruchomości i opłatę tar-

gową. Jak twierdzi nasza

czytelniczka w liście do re-

dakcji, wcześniej kupcy pła-

cili oprócz czynszu, jedynie

podatek od nieruchomości.

Dodatkowa opłata powodu-

je więc zmniejszenie zysków

z handlu.

Istota problemu

Zgodnie z przepisami usta-

wy o podatkach i opłatach lo-

kalnych (t.j. Dz.U. z 2010 r.

nr 95, poz. 613 z późn. zm.)

opłata targowa pobierana

jest m.in. od osób fizycznych

sprzedających na targowi-

skach. Izabela Ukonu, kon-

sultant podatkowy w Accreo

Taxand, tłumaczy, że przez

targowiska należy rozumieć

wszelkie miejsca, w których

prowadzona jest sprzedaż.

Doktor Rafał Dowgier z Ka-

tedry Prawa Podatkowego

Uniwersytetu w Białymsto-

ku wskazuje, że pawilon na-

leżący do kupców należy za-

liczyć do budowli (nie jest

trwale związany z gruntem).

Właściciel pawilonu, który

dokonuje sprzedaży, dzierża-

wi grunt, od którego nie uisz-

cza jednak podatku od nieru-

chomości. Płaci z tego tytu-

łu czynsz dzierżawny. To, że

czynsz ten kalkulowany jest

w ten sposób, że zawiera

w sobie kwotę podatku od

nieruchomości – jak mówi

ekspert – nie ma znaczenia.

– W tej sytuacji bowiem

właściciel pawilonu nie jest

podatnikiem podatku od

nieruchomości od gruntu –

dodaje Rafał Dowgier.

Istota problemu przedsta-

wionego przez czytelniczkę

sprowadza się natomiast do

zastosowania art. 16 ustawy

o podatkach i opłatach lo-

kalnych. Zgodnie z nim

zwalnia się od opłaty targo-

wej osoby i jednostki doko-

nujące sprzedaży na targowi-

skach, które są podatnikami

podatku od nieruchomości

w związku z przedmiotami

opodatkowania położonymi

na tych targowiskach.

WIĘCEJ

www.is.gdansk.pl

Komitety mają wzór sprawozdania

Minister finansów okre-

ślił wzór sprawozdania fi-

nansowego składanego

przez komitet wyborczy

oraz wykaz dokumentów,

jakie należy do niego do-

łączyć, tak aby umożliwić

jego weryfikację tj. m.in.

dokumenty bankowe każ-

dego wydatku i wpływu

na rachunek komitetu wy-

borczego.

Pełnomocnik finansowy

komitetu wyborczego ma

obowiązek złożyć do or-

ganu wyborczego spra-

wozdanie o przychodach,

wydatkach i zobowiąza-

niach finansowych komi-

tetu, w tym o uzyskanych

kredytach bankowych

i warunkach ich uzyska-

nia. Jeżeli organem wybor-

czym jest państwowa ko-

misja wyborcza do spra-

wozdania dołączana jest

opinia biegłego rewidenta

wraz z raportem.

Wzór sprawozdania okre-

śla rozporządzenie ministra

finansów z 19 września

2011 r. w sprawie sprawoz-

dania finansowego komite-

tu wyborczego opubliko-

wane w Dz.U. nr 198, poz.

1173, które weszło w życie

z dniem ogłoszenia, tj. 22

września 2011 r.

– Przepis ten czytany

w sposób literalny sugeruje,

że każdy podatnik podatku

od nieruchomości od przed-

miotu opodatkowania (bu-

dynku, gruntu, budowli) po-

łożonego na targowisku jest

zwolniony z opłaty targowej

– dodaje Rafał Dowgier.

Przepis ten można jednak

różnie interpretować, co sta-

rają się robić niektóre gminy.

Ekspozycja to nie sprzedaż

Jak wskazuje Rafał Do-

wgier, w orzecznictwie po-

jawia się kierunek wykład-

ni, którym posługuje się or-

gan podatkowy (tj. inkasent

w imieniu gminy lub miasta)

w przypadku przedstawio-

nym przez naszą czytelnicz-

kę. Zgodnie z wyrokiem

NSA z 12 kwietnia 1994 r.

(sygn. akt SA/Wr 20/94)

art. 16 ustawy o podatkach

i opłatach lokalnych nie

zwalnia od opłaty targowej

osób, które są podatnikami

podatku od nieruchomości

w związku z nieruchomo-

ściami lub obiektami bu-

dowlanymi na targowisku,

jeżeli prowadzą sprzedaż na

targowisku poza miejscem,

od którego zobowiązani są

opłacać podatek od nieru-

chomości.

Jak wyjaśnia nasz rozmów-

ca, skoro właściciel pawilonu

płaci podatek od nierucho-

mości wyłącznie od pawilo-

nu, to zgodnie z tym wyrokiem

zwolnienie z opłaty targowej

dotyczy tylko sprzedaży

w tym pawilonie. Sprzedaż

poza nim oznacza więc, że

podatnikowi nie przysługuje

zwolnienie z opłaty targowej,

gdyż właściciel pawilonu nie

płaci podatku od nierucho-

mości od gruntu obok pawi-

lonu, w którym sprzedaje.

Jak jednak zwraca uwagę

Piotr Wesołowski, ekspert

podatkowy w Instytucie Stu-

diów Podatkowych, ekspozy-

cja towaru przed pawilonem

jest wyłącznie ofertą sprze-

daży handlowca, a nie sprze-

dażą towaru. Jest to więc tyl-

ko forma reklamy towaru.

– Rzeczywista sprzedaż

w rozumieniu prawa cywil-

nego następuje bowiem

w pawilonie, w którym za-

wierana jest umowa sprze-

daży towaru i następuje

ostateczna realizacja tej

umowy – tłumaczy Piotr

Wesołowski.

A zatem – dodaje – teren

przeznaczony na ekspozy-

cję towaru nie może być

utożsamiany z miejscem je-

go sprzedaży. Pogląd ten po-

dzielają też sądy administra-

cyjne, np. Naczelny Sąd Ad-

ministracyjny w wyroku

z 24 lutego 2011 r. (sygn. akt

II FSK 1504/09) oraz Woje-

wódzki Sąd Administracyj-

ny w Bydgoszczy w wyroku

z 26 maja 2009 r. (sygn. akt

I SA/Bd 180/09).

Izabela Ukonu dodaje, że

ekspozycja towaru stano-

wiąca formę reklamy nie po-

winna być traktowana jako

odrębny przedmiot sprzeda-

ży i nie powinna podlegać

opłacie targowej.

Możliwe rozwiązania

Rafał Dowgier wskazuje na

dwa rozwiązania analizowa-

nego problemu. Po pierw-

sze, kupcy mogą ograniczyć

sprzedaż wyłącznie do pawi-

lonu.

– W tym zakresie możliwe

wydaje się także oferowanie

asortymentu na elementach

związanych ze ścianą pawi-

lonu (półki) – stwierdza eks-

pert. Jeżeli jednak towar zo-

staje wystawiony na grun-

cie poza pawilonem, to

powstanie w tym zakresie

obowiązek uiszczenia opła-

ty targowej.

Drugim rozwiązaniem jest

doprowadzenie do sytuacji,

w której właściciel pawilo-

nu stanie się podatnikiem

podatku od nieruchomości

również od gruntu obok nie-

go. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt

4 lit. a) ustawy o podatkach

i opłatach lokalnych podat-

nikiem podatku od nieru-

chomości jest m.in. osoba fi-

zyczna, osoba prawna lub

jednostka organizacyjna bez

osobowości prawnej będąca

posiadaczem nieruchomo-

ści lub ich części albo obiek-

tów budowlanych lub ich

części, stanowiących wła-

sność Skarbu Państwa lub

jednostki samorządu teryto-

rialnego, jeżeli posiadanie

wynika z umowy zawartej

z właścicielem lub innego

tytułu prawnego. Jeżeli zatem

grunt obok pawilonu został-

by wydzierżawiony od Skar-

bu Państwa lub miasta, to

dzierżawca byłby z tego ty-

tułu objęty podatkiem od

nieruchomości. Opłacałby

więc stosunkowo niewielki

podatek od tego gruntu, ale

jednocześnie byłby zwolnio-

ny od opłaty targowej

w związku z dokonywaniem

na nim sprzedaży.

Kupcy mają jeszcze trzecie

wyjście. Mogą np. wystąpić

do organu podatkowego,

np. prezydenta miasta,

o wydanie interpretacji in-

dywidualnej. W razie gdy-

by interpretacja była dla

nich niekorzystna, mogą

złożyć skargę do sądu admi-

nistracyjnego. W obu pi-

smach należy powołać się na

przytoczony wyrok NSA,

argumentując, że wystawie-

nie towaru przed pawilo-

nem jest jedynie formą re-

klamy. A więc nie ma pod-

staw do naliczania opłaty

targowej.

Informator będzie chroniony

Europejski inspektor och-

rony danych (EIOD) chce

m.in., aby do przepisów re-

gulujących działalność eu-

ropejskiego urzędu ds.

zwalczania nadużyć finan-

sowych (OLAF) zostały

wprowadzone szczególne

regulacje gwarantujące po-

ufność informacji dotyczą-

cych tożsamości informato-

rów (osób zgłaszających

przypadki naruszeń).

OLAF został utworzony

w 1999 r. w celu ochrony

interesów finansowych UE

i pieniędzy podatników

przed nadużyciami finan-

sowymi, korupcją i inną

bezprawną działalnością.

Stanowisko EIOD zostało

opublikowane w Dz.Urz.

UE C 279 z 23 września

2011 r.

Biuro może uzyskać dotację

Od dziś (26 września) do

7 października Agencja Re-

strukturyzacji i Moderniza-

cji Rolnictwa (ARiMR) bę-

dzie przyjmowała wnioski

o przyznanie pomocy w ra-

mach działania „Tworzenie

i rozwój mikroprzedsię-

biorstw”. Z dofinansowa-

nia mogą korzystać m.in.

biura rachunkowe.

Jednym z warunków uzy-

skania dostępu do tej po-

mocy jest zamieszkiwanie

na obszarach wiejskich.

Wszystkie niezbędne in-

formacje na ten temat

zamieszczone są na stro-

nach internetowych: www.

arimr.gov.pl. (m.in. w za-

kładkach: PROW 2007 – 2013

oraz Pobierz wnioski)

i www.minrol.gov.pl. (w za-

kładce „PROW 2007 –

2013”).

Można je też uzyskać też

w oddziałach regional-

nych ARiMR lub pod bez-

płatnym numerem infoli-

nii 0 800 38 00 84.

uwaga!

DZIŚ TYLKO W PRENUMERACIE

Tygodnik Podatkowy

n Faktura za premie pieniężne otrzymane z tytułu nabycia

towarów i usług nie daje prawa do odliczenia VAT

n Przedsiębiorca może odliczyć podatek od motocykla

wykorzystywanego w działalności w ramach limitu

n Podatnicy zwolnieni podmiotowo z VAT muszą prowadzić

ewidencję sprzedaży, by ustalić przekroczenie limitu

n Firmy, które stworzą nowe miejsca pracy, mogą skorzystać

ze zwolnienia z podatku od nieruchomości

n Kaucji za wydanie urządzenia umożliwiającego korzystanie

z systemu viaTOLL firma nie można zaliczyć do kosztów

PISALIŚMY O TYM | nr 180/2011

WIĘCEJ

www.podatki.gazetaprawna.pl

www.edgp.gazetaprawna.pl

Opłata targowa ogranicza handel

GP | 26 września 2011 | nr 186 (3072) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

PODATKI

B 3

ROZLICZENIA Ministerstwo Finansów wyjaśniło „DGP”

Koncesja chroni przed akcyzą

Procedury Wszczęcie postępowania podatkowego

Brak przepisów nie pozbawi nadpłaty

Organy podatkowe odrzucają

wnioski o stwierdzenie nad-

płaty, bo nie ma regulacji

przejściowych do zmian w Or-

dynacji podatkowej obowią-

zujących od 2009 roku.

Zgodnie z przepisami Or-

dynacji podatkowej (t.j. Dz.U.

z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn.

zm.) obowiązującymi do koń-

ca 2008 roku podatnicy mo-

gli złożyć wniosek o stwier-

dzenie nadpłaty w ciągu

5 lat od dnia złożenia zezna-

nia podatkowego, w którym

wykazali nadpłatę. Prawo ta-

kie wynikało z art. 79 par.

2 pkt 2 Ordynacji podatko-

wej.

Od 1 stycznia 2009 r. prze-

pis się zmienił, a nowelizacja

nie zawierała przepisu przej-

ściowego, który określałby,

czy do terminu na złożenie

wniosku o stwierdzenie nad-

płaty należy stosować prze-

pisy stare, czy nowe. Zgodnie

z nowym art. 79 par. 2 Ordy-

nacji prawo do złożenia wnio-

sku o stwierdzenie nadpłaty

wygasa po upływie terminu

przedawnienia zobowiązania

podatkowego.

Problem dotyczy więc po-

datników, którym zgodnie ze

starymi przepisami pięcio-

letni termin na złożenie

wniosku o stwierdzenie nad-

płaty nie wygasł. Rozstrzy-

gnęły go ostatnio sądy admi-

nistracyjne.

Korzystne dla podatników

wyroki wydały WSA w Rze-

szowie (sygn. akt I SA/Rz

292/11) oraz WSA w Gliwi-

cach (sygn. akt III SA/Gl

2899/10). Jak wyjaśnia Ja-

cek Pawlik, doradca podat-

kowy w Eccom, w sprawie

rzeszowskiej spór sprowa-

dzał się do rozstrzygnięcia,

jaki stan prawny należy za-

stosować do złożonego

przez podatnika 31 grudnia

2009 r. wniosku o stwier-

dzenie nadpłaty w podatku

akcyzowym za okres od ma-

ja do sierpnia 2004 roku.

Organy podatkowe twier-

dziły, że nowe przepisy, któ-

re zaczęły obowiązywać od

1 stycznia 2009 r. i zrówny-

wały okres na złożenie wnio-

sku o stwierdzenie nadpłaty

z okresem przedawnienia zo-

bowiązania podatkowego,

nie mają zastosowania. Zda-

niem Jacka Pawlika, sądy traf-

nie orzekły, że stanowisko or-

ganów podatkowych jest nie-

prawidłowe.

Rzeszowski sąd, powołu-

jąc się na pogląd Bogusława

Gruszczyńskiego, uznał, że

przepis art. 79 Ordynacji

w brzmieniu obowiązują-

cym do 31 grudnia 2008 r.,

będzie miał po tej dacie za-

stosowanie w sprawach,

w których prawo do złoże-

nia wniosku o stwierdzenie

nadpłaty wygasło najpóź-

niej do 31 grudnia 2008 r. Na-

tomiast w sytuacji, gdy pię-

cioletni termin nie zakoń-

czył biegu przed dniem wej-

ścia w życie nowelizacji

ustawy, zastosowanie bę-

dzie miało nowe brzmienie

art. 79 par. 2 Ordynacji po-

datkowej. Stanie się tak, mi-

mo że nowelizacja ustawy

nie przewidywała przepisu

przejściowego.

– Prawo do złożenia wnio-

sku o stwierdzenie nadpła-

ty, wygaśnie więc dopiero

po upływie terminu

przedawnienia zobowiąza-

nia podatkowego – stwierdził

sąd.

Podobnie orzekał również

WSA w Olsztynie (sygn. akt

I SA/Ol 189/11) i inne sądy.

Jak stwierdza Jacek Pawlik,

ponieważ w sprawie skarżą-

cego okres pięcioletni mijał

dopiero 31 grudnia 2009 r.,

a więc po nowelizacji, zasto-

sowanie znajdzie nowy prze-

pis art. 79 par. 2 Ordynacji

podatkowej.

Podatnicy, którzy znaleźli

się w podobnej sytuacji,

a więc gdy organ podatkowy

odmówił im stwierdzenia

nadpłaty oraz umorzył postę-

powanie, powinni złożyć od-

wołanie do dyrektora izby

skarbowej, a następnie skar-

gę do wojewódzkiego sądu

administracyjnego.

lukasz.zalewski@infor.pl

Sprzedaż energii dla elektrow-

ni wodnej nie jest opodatkowa-

na akcyzą. Elektrownia zapła-

ci podatek od zużycia energii.

Mała elektrownia wodna

posiada koncesję na wytwa-

rzanie energii elektrycznej

i całość wytworzonej ener-

gii sprzedaje dystrybutoro-

wi. Jednocześnie od tego

dystrybutora kupuje energię

elektryczną, którą w całości

zużywa na potrzeby własne

zakładu produkcyjnego,

który jest oddzielną gałęzią

działalności elektrowni.

Czy mała elektrownia

wodna otrzyma od dystrybu-

tora fakturę na dostawę

energii z naliczonym podat-

kiem akcyzowym lub czy

będzie zobowiązana do opo-

datkowania zużycia energii

na potrzeby własne niezwią-

zane z produkcją energii?

Według resortu finansów

przez nabywcę końcowe-

go rozumie się podmiot na-

bywający energię elek-

tryczną, nieposiadający

koncesji na wytwarzanie,

przesyłanie, dystrybucję

lub obrót energią elek-

tryczną w rozumieniu pra-

wa energetycznego.

Od 1 września 2010 r.

w przypadku energii przed-

miotem opodatkowania ak-

cyzą jest m.in.:

n sprzedaż energii elek-

trycznej nabywcy końco-

wemu na terytorium kra-

ju, w tym przez podmiot

nieposiadający koncesji

na wytwarzanie, przesyła-

nie, dystrybucję lub obrót

na wytwarzanie energii

elektrycznej nie jest nabyw-

cą końcowym. Tak więc –

jak podkreśla Ministerstwo

Finansów – sprzedaż dla

niej energii nie jest czynno-

ścią opodatkowaną akcyzą.

Jednak przedmiotem opo-

datkowania akcyzą będzie

zużycie przez elektrownię

nabytej energii elektrycznej.

Podmiot powinien więc zło-

żyć właściwemu naczelni-

kowi urzędu celnego zgło-

szenie rejestracyjne.

Ponadto w przypadku

energii elektrycznej podat-

nik jest obowiązany, bez

wezwania organu podatko-

wego, składać właściwemu

naczelnikowi urzędu cel-

nego deklaracje podatkowe

według ustalonego wzoru

oraz obliczać i wpłacać ak-

cyzę na rachunek właści-

wej izby celnej, w terminie

do 25. dnia miesiąca nastę-

pującego po miesiącu,

w którym nastąpiło zuży-

cie energii elektrycznej.

opr. EM

Za zużycie

energii elek-

trycznej nie uznaje się

strat powstałych w wyni-

ku przesyłania lub dystry-

bucji energii elektrycznej,

z wyłączeniem energii zu-

żytej w związku z jej prze-

syłaniem lub dystrybucją

oraz energii elektrycznej

pobranej nielegalnie

energią elektryczną w ro-

zumieniu prawa energe-

tycznego, który wyprodu-

kował tę energię;

n zużycie energii elektrycz-

nej przez podmiot posia-

dający koncesję.

Elektrownia wodna posia-

dająca wyłącznie koncesję

PODSTAWA PRAWNA

Art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy z 6 grudnia

2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U.

z 2011 r. nr 108, poz. 626 z późn. zm.).

ORZECZENIE NSA o opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym

Przedsiębiorca pogrzebowy stosuje

jednolitą, 8,5-proc. stawkę podatku

PISALIŚMY O TYM | nr 127/2011 WIĘCEJ www.podatki.gazetaprawna.pl

Jak w praktyce prawidłowo stosować przepisy o nadpłacie

REKLAMA

Usług związanych z ceremo-

nią pogrzebową i sprzedażą

trumien nie można opo-

datkować różnymi stawkami

ryczałtu.

W rozpatrywanej sprawie

urząd kontroli skarbowej

przeprowadził kontrolę u po-

datnika prowadzącego za-

kład pogrzebowy. Usługi po-

grzebowe objęte były zry-

czałtowanym podatkiem

dochodowym od niektórych

przychodów osiąganych

przez osoby fizyczne.

Urzędnicy stwierdzili jed-

nak, że przedsiębiorca niepra-

widłowo zakwalifikował

sprzedaż trumien do dzia-

łalności handlowej i niepra-

widłowo opodatkował tę

usługę stawką 3 proc. za-

miast 8,5 proc. jak dla usłu-

gi pogrzebowej.

Ponadto z postępowania

kontrolnego wynikało, że

przedsiębiorca nie sprzeda-

wał trumien bez towarzy-

szącej usługi pogrzebowej.

Oddzielna specyfikacja tru-

mien na fakturze nie pozwa-

la na ujęcie przychodów

z ich sprzedaży do usług

w zakresie handlu objętych

3 proc. stawką.

Przedsiębiorca nie zgodził

się z tą decyzją i złożył skar-

gę do sądu, uznając, że miał

prawo do stosowania róż-

nych stawek podatkowych.

Sąd jednak przyznał rację

organom podatkowym. Je-

śli bowiem przedsiębiorca

świadczy usługi pogrzebowe

jako kompleks czynności

związanych z pochówkiem

oraz sprzedawał rzeczy, np.

kwiaty, trumny, urny, to jest

to usługa kompleksowa. Sta-

nowisko to podzielił rów-

nież NSA. Uznał, że jeśli

przedsiębiorca pogrzebowy

świadczy usługę związaną

pochówkiem, składającą się

z wielu czynności, a sprze-

daż trumien czy urn jest jed-

nym z elementów tej usłu-

gi, to należy zastosować jed-

ną stawkę.

Sędzia Lidia Ciechomska-

-Florek podkreśliła, że jeżeli

podatnik błędnie rozdzielał

przychód i stosował różne

stawki podatkowe, to organy

były uprawnione do zwiększe-

nia podstawy opodatkowania

i przyjęcia 8,5-proc. stawki

dla przychodów, właściwej

dla usług pogrzebowych. Wy-

rok jest prawomocny.

Sygn. akt II FSK 586/10.

przemyslaw.molik@infor.pl

ROZLICZENIA Zwolnienia z podatku od towarów i usług

Wspólnota nie zapłaci VAT za media

NOWE PRAWO

Minister finansów podpisał

rozporządzenie wprowadza-

jące m.in. zwolnienie dla

wspólnot mieszkaniowych

w zakresie rozliczania mediów

związanych z utrzymaniem lo-

kali wykorzystywanych wy-

łącznie na cele mieszkaniowe.

Nowe przepisy są skutkiem

wydanej interpretacji ogól-

nej z 21 czerwca 2011 r.

w zakresie sposobu dokony-

wania rozliczeń VAT przez

wspólnoty mieszkaniowe

z tytułu nabywanych przez

nie towarów i usług, skła-

dających się m.in. na tzw.

media. W rozporządzeniu

określono zwolnienie dla

czynności wykonywanych

przez wspólnotę mieszka-

niową lub właścicieli lo-

kali mieszkalnych tworzą-

cych w nieruchomości

wspólnotę mieszkaniową,

na rzecz osób używających

na podstawie innego tytu-

łu prawnego niż prawo wła-

sności lokale na cele miesz-

kaniowe.

Zwolnienie z podatku mo-

że być stosowane do czyn-

ności wykonanych od

2 sierpnia 2011 r. (tj. od dnia

opublikowania w Dzienni-

ku Urzędowym MF nr 6 pod

poz. 27 wskazanej interpre-

tacji ogólnej).

Ponadto w rozporządzeniu

została obniżona stawka po-

datku od towarów i usług

z 8 proc. do 5 proc. dla do-

stawy, wewnątrzwspólnoto-

wego nabycia oraz importu

nadających się do spożycia

przez ludzi (PKWiU ex

10.89.19.0), (CN ex 2106):

n tłuszczów złożonych z pro-

duktów roślinnych lub

zwierzęcych (miksów),

n wyrobów seropodobnych

(analogów serów),

n napojów z dodatkiem

tłuszczu roślinnego.

Obniżona 5-proc. stawka

VAT może być stosowana

również do czynności wy-

konanych od 1 stycznia

2011 r.

Rozporządzenie zostało

opublikowane w Dzienniku

Ustaw nr 198, poz. 1174 z

22 września i weszło w ży-

cie z dniem ogłoszenia.

ewa.matyszewska@infor.pl

Ważne!

B 4

PODATKI

GP | 26 września 2011 | nr 186 (3072) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Czy odsetki od pożyczek

mogą wpływać na współczynnik

podatku od towarów i usług

gorszenie współczynnika, a w kon-

sekwencji na mniejszą kwotę podat-

ku do odliczenia. Podatnicy stoją

natomiast na stanowisku, że pożycz-

ki mają zwykle charakter sporadycz-

ny i zgodnie z art. 90 ust. 6 ustawy

o VAT powinny być wyłączane z kal-

kulacji współczynnika.

Problem ten rozstrzygał m.in. WSA

w Warszawie w wyroku z 20 lipca

2011 r. (sygn. akt III SA/Wa 2809/10).

W ocenie sądu wliczanie do współ-

czynnika transakcji, które mają mar-

ginalny związek z odliczanym po-

datkiem naliczonym powodowało-

by naruszenie zasady neutralności

VAT. O tym, czy transakcja jest spo-

radyczna, powinien decydować stan

zaangażowania aktywów i usług,

w stosunku do których przysługu-

je podatnikowi prawo do odlicze-

nia podatku naliczonego w związ-

ku z realizacją tej transakcji. Pozo-

stałe okoliczności, takie jak wartość

pożyczek i ich liczba, powinny sta-

nowić wskaźniki pomocnicze.

WSA powołał się na wyrok Trybu-

nału Sprawiedliwości UE z 11 lipca

1996 r. (sprawa C-306/94), zgodnie

z którym w kategorii transakcji in-

cydentalnych nie mieszczą się trans-

akcje stanowiące bezpośrednie, sta-

łe i konieczne rozszerzenie działal-

ności podatnika. Analogiczną tezę

zawierał wyrok Trybunału z 14 listo-

pada 2000 r. (sprawa C-142/99). Z ko-

lei w orzeczeniu z 29 kwietnia 2004 r.

(sprawa C-77/01) trybunał wskazał,

że transakcje powinny być uznane

za sporadyczne, gdy angażują bardzo

ograniczoną ilość towarów lub usług

podlegających VAT.

WSA uwzględniając to orzecznic-

two uznał, że sporadyczność, o któ-

rej mowa w art. 90 ust. 6 ustawy

o VAT, odnosi się nie tyle do często-

tliwości dokonywanych czynności,

ile do stopnia wykorzystania zaso-

bów podatnika. Jednakże nie jest to

jedyna okoliczność, pozwalająca

określić relację tych czynności w sto-

sunku do podstawowej działalności

podatnika i ich znaczenia z punktu

widzenia tej działalności. not. MGM

Marcin Chomiuk

partner w dziale

prawnopodatkowym PwC

Czy odsetki od udzielonych pożyczek

należy uwzględniać przy obliczaniu

tzw. współczynnika VAT, czyli usta-

laniu prawa do odliczenia VAT?

Według organów podatkowych od-

setki od pożyczek powinny być

uwzględniane przy kalkulacji

współczynnika VAT przez podmio-

ty prowadzące inną działalność niż

finansowa. Przekłada się to na po-

ORZECZENIE WSA we Wrocławiu o procedurach podatkowych

O interpretację może zapytać

tylko osoba zainteresowana

Funkcjonariusze celni nie są zadowoleni

z przeprowadzonej modernizacji

Sławomir Siwy | przewodniczący Związku Zawodowego Celnicy PL

Kończy się właśnie okres

modernizacji w Służbie

Celnej. Jakie przyniosła

ona efekty z punktu widze-

nia celników?

Do dzisiaj nie zostały rozwią-

zane problemy statusu za-

wodowego funkcjonariuszy.

Modernizacja nie usunęła

patologii kadrowych i insty-

tucjonalnych.

W ocenie znacznej części

środowiska najważniejszy

element modernizacji, no-

wa ustawa o Służbie Cel-

nej, przyjęta przy sprzeci-

wie organizacji pracowni-

czych, dowodzi słabości

przyjętych rozwiązań

i świadczy o tymczasowo-

ści zmian.

jesteśmy informowani, że

często stoi on bezużytecz-

nie, a przesyłki są odprawia-

ne bez kontroli. Rumuni

i Bułgarzy mają więcej nowo-

czesnego sprzętu, a OLAF

(europejski urząd do zwal-

czania nadużyć finanso-

wych) podaje, że przemyt

tam jest jeszcze większy niż

u nas. To dowód, że sam

sprzęt nie rozwiązuje proble-

mu przemytu.

Przemyt alkoholu, tytoniu

i paliwa powoduje wielomi-

liardowe straty budżetu.

Przedsiębiorcy zaś apelują:

zatrzymać przemyt, zmniej-

szyć straty budżetu pań-

stwa. Niestety po ostatniej

modernizacji nie zostaną

zmniejszone przemyt i straty

budżetu.

Istnieją też trudności z kon-

trolą nielegalnego hazardu

i wykorzystania gazu.

powszechnie krytykowane

przez funkcjonariuszy. Cała

służba została usztywniona.

Aby zapewnić wykonywanie

obowiązków na odpowied-

nim poziomie, dyrektorzy

wymyślają sposoby, aby

obejść skutki wartościowa-

nia, nieraz wątpliwe pod

względem prawnym.

Modernizacja to zmarnowa-

nie potencjału wielu ludzi.

Służba na granicy i w ko-

mórkach kontroli została

wyceniona najniżej i bez

szans na karierę. Do służby

przyjmuje się osoby na

wyższe stanowiska oraz

z wyższym uposażeniem,

niż mają funkcjonariusze,

którzy efektywnie pełnią

służbę na granicy od lat.

Także pracownicy, a nawet

urzędnicy Służby Cywilnej

zostali zdegradowani i po-

zbawieni możliwości zajmo-

wania stanowisk kierowni-

czych. Wielu ekspertów od-

sunięto od zadań

związanych z akcyzą. W no-

woczesnej administracji ta-

kie zjawiska nie powinny

mieć miejsca.

Wniosek o wydanie interpre-

tacji indywidualnej nie może

dotyczyć skutków podatko-

wych, które odnoszą się do

kontrahenta.

Wojewódzki Sąd Admini-

stracyjny we Wrocławiu

orzekł, że zgodnie z przepi-

sami Ordynacji podatkowej

(t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz.

60 z późn. zm.) o interpreta-

cję indywidualną do ministra

finansów może wystąpić je-

dynie podmiot, który jest za-

interesowany jej wydaniem.

Podmiot występujący

z wnioskiem o wydanie in-

dywidualnej interpretacji

może więc wnioskować wy-

łącznie o określenie własnej

sytuacji prawnopodatkowej,

a nie sytuacji prawnopodat-

kowej innych podmiotów,

w tym podmiotów związa-

nych z wnioskodawcą, np.

kontrahentów.

Sąd wyjaśnił, że z art. 14b

par. 1 Ordynacji podatkowej

wynika, że skutecznie wnio-

sek o wydanie interpretacji

podatkowej w indywidualnej

sprawie może wnieść każda

osoba, która w świetle przed-

stawionego przez nią do oce-

ny podatkowoprawnego sta-

nu faktycznego spełnia usta-

wowe kryterium osoby zain-

teresowanej. Przepis ten nie

precyzuje jednak kategorii

wniosku pod względem for-

malnym. Oznacza to, że or-

gan musi ustalić, czy wnio-

skodawca wystąpił we wła-

snej sprawie.

Ponadto na podstawie art.

14b par. 4 wnioskujący o wy-

danie interpretacji składa

oświadczenie pod rygorem

odpowiedzialności karnej za

fałszywe zeznania, że ele-

menty stanu faktycznego ob-

jęte wnioskiem o wydanie

interpretacji w dniu złoże-

nia wniosku nie są m.in.

przedmiotem toczącego się

postępowania podatkowe-

go, kontroli podatkowej, po-

stępowania kontrolnego or-

ganu kontroli skarbowej. Po-

datnik nie mógłby złożyć

takiego oświadczenia w sto-

sunku do innego podmiotu.

Co więcej, interpretacja mo-

że chronić jedynie wniosko-

dawcę.

Te wszystkie przesłanki

przemawiają za tym, że tyl-

ko podmiot bezpośrednio za-

interesowany może wystąpić

o udzielenie interpretacji.

Wyrok jest nieprawomocny.

SYGN. AKT I SA/Wr 538/11

lukasz.zalewski@infor.pl

40 zł

wynosi opłata za wniosek

o wydanie interpretacji

podatkowej

osoby zainteresowanej. Zda-

niem sądu będzie nią osoba,

która wykaże związek przed-

stawionego stanu faktyczne-

go z jej możliwą (choćby po-

tencjalnie) odpowiedzialno-

ścią podatkową.

Sąd zwrócił uwagę, że rów-

nież z kolejnych przepisów

art. 14 Ordynacji podatko-

wej można wywnioskować,

że o interpretację może wy-

stąpić jedynie podmiot, do

którego odnosi się stan fak-

tyczny. Okoliczność, że or-

gan podatkowy ma obowią-

zek przyjąć do oceny stan

faktyczny podany we wnio-

sku o jej udzielenie nie zwal-

nia go z obowiązku badania

Według oficjalnych da-

nych w wyniku zmian prze-

pisów przemyt papierosów

został przejęty przez zor-

ganizowane grupy prze-

stępcze. Czy celnicy mają

narzędzia do walki z taki-

mi grupami?

Przy naszych kompeten-

cjach ustawowych nie może-

my im zaszkodzić. Wydano

miliony na zakup sprzętu do

prześwietleń pojazdów, lecz

A jak wyglądają sprawy ka-

drowe?

Tysiące funkcjonariuszy

skarży mianowanie na stop-

nie lub na stanowiska. Ścież-

ka kariery w Służbie Celnej

i motywacyjny system to fik-

cja. Zasady nagradzania są

ROZMAWIAŁA

EWA MATYSZEWSKA

KOMUNIKAT

ODDZIAŁ TERENOWY W GDAŃSKU

podaje do publicznej wiadomości informację o zamiarze sprzedaży nieruchomości

wchodzących w skład Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa przeznaczonych do sprzedaży.

Przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość rolna zabudowana, położona w gminie Gniewino,

powiat wejherowski, określona jako Gospodarstwo Rolne Mierzynek posiadająca księgi wieczyste

nr GD1W/00081542/9 i GD1W/00037136/7, w obrębie ewidencyjnym Salinko

oznaczona

PROCEDURY Rozliczenie otrzymanego nieodpłatnie majątku

Umieszczony w testamencie zapis windykacyjny

trzeba rozliczyć podatkiem spadkowym

Obowiązek podatkowy dla za-

pisu windykacyjnego powsta-

nie z chwilą uprawomocnie-

nia się orzeczenia sądu stwier-

dzającego nabycie spadku,

postanowienia częściowego

lub zarejestrowania aktu po-

świadczenia dziedziczenia.

Od 23 października, spisu-

jąc testament notarialny, bę-

dzie można w nim przekazać

konkretnej osobie samochód

lub mieszkanie w formie

tzw. zapisu windykacyjne-

go. Od takiego nabycia trze-

ba będzie zapłacić podatek od

spadku. Zapisany przedmiot

osoba wskazana w testamen-

cie nabędzie z chwilą otwar-

cia spadku, czyli śmierci

spadkodawcy.

Obowiązek podatkowy dla

zapisu windykacyjnego bę-

dzie zatem powstawał po-

dobnie jak przy dziedzicze-

niu, tj. z chwilą uprawomoc-

nienia się orzeczenia sądu

stwierdzającego nabycie

spadku bądź zarejestrowania

aktu poświadczenia dziedzi-

czenia. Będzie on mógł rów-

nież powstać – co jest nowo-

ścią – z chwilą uprawomoc-

nienia się postanowienia czę-

ściowego stwierdzającego

nabycie przedmiotu zapisu

windykacyjnego.

Andrzej Ossowski, adwo-

kat z Kancelarii A. Ossow-

ski, tłumaczy, że sąd może

wydać wyrok częściowy, je-

żeli nadaje się do rozstrzy-

gnięcia tylko część żądania

windykacyjnego nastąpi

również przez wydanie

przez sąd postanowienia

częściowego.

Postanowienie częściowe

wydane zostanie zatem

przez sąd wówczas, gdy

wprawdzie nie będzie

możliwe rozstrzygnięcie

całej sprawy, ale istnieć już

Moment powstania obo-

wiązku podatkowego jest

kluczowy, gdyż od tego dnia

liczą się terminy na zała-

twienie formalności podat-

kowych w podatku od

spadków i darowizn.

I tak osoby należące do

kręgu najbliższej rodziny

mogą być zwolnione z po-

datku od spadku. Warun-

kiem zwolnienia jest zgło-

szenie w urzędzie skarbo-

wym nabycia przedmiotu

zapisu windykacyjnego

w terminie 6 miesięcy od

dnia powstania obowiązku

podatkowego powstałego

na podstawie tego zapisu.

Natomiast podatnicy zobo-

wiązani do zapłaty podatku

w terminie miesiąca od dnia

powstania obowiązku podat-

kowego z tytułu zapisu win-

dykacyjnego będą składać

deklarację. Na podstawie tej

deklaracji urząd skarbowy

wyda decyzję w sprawie wy-

sokości podatku od spadku.

magdalena.majkowska@infor.pl

59/5, 59/6, 59/7, 59/8, 61, 63/3, o łącznej powierzchni 292,7250 ha.

Na przedmiotowej nieruchomości posadowione są następujące budynki i budowle:

przechowalnia ziemniaków – pow. użytk. 546,83 m 2 , magazyn nawozów sztucznych – pow.

użytk. 21,20 m 2 , magazyn paliw - pow. użytk. 15,45 m 2 , kuźnia – stelmacharnia, pow. użytk.

200,33 m 2 , garaże – pow. użytk. 622,15 m 2 , magazyn zbożowy – pow. użytk. 742,58 m 2 ,

warchlakarnia I – pow. użytk. 1 494,46 m 2 , warchlakarnia II – pow. użytk. 652,42 m 2 , budynek

adm./dwór zabytk. – pow. użytk. 350,79 m 2 , zegar-waga wozowa - pow. użytk. 33,87 m 2 ,

wiata drewniana – pow. zabudowy – 287 m 2 oraz infrastruktura towarzysząca.

Nieruchomość obciążona jest wieloletnią umową dzierżawy.

Zgodnie z zaświadczeniem ISGP-7322/80/2010 wydanym przez Urząd Gminy Gniewino dla

terenu działki 66/64 położonej w obrębie geodezyjnym Salinko jest obowiązujący miejscowy

plan zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzony uchwałą Rady Gminy Gniewino Nr

102/XVII/2003 z dnia 7 października 2003 roku i opublikowany w Dz. Urz. Woj. Pom. Nr 16,

poz. 324 z dnia 11 lutego 2004 r. w którym tern działki 66/64 oznaczony został symbolem

16UCt-funkcja podstawowa: tereny usług komercyjnych turystycznych z dużym udziałem zieleni;

funkcje dozwolone: mieszkaniowe, rolnicze, kąpielisko, przystań łodzi wiosłowych służąca

przewozowi turystów na teren grodziska znajdującego się na wyspie na jeziorze Salino.

Zgodnie z uchwałą Nr LIII/396/2009 Rady Gminy Gniewino z dnia 2 grudnia 2009 r. w sprawie

uchwalenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego fragmentu wsi Salinko

obejmującego teren działek o nr 61 i 63/3, 59/5, 59/7 oraz części działek nr 59/8 i 59/6

opublikowaną w Dz. Urz. Woj. Pom. Nr 77, poz. 1625 z dnia 28 czerwca 2011 r. działki 59/5,

59/6, 59/7 obrębu Salinko leżą w terenie oznaczonym: karta terenu-01-R – tereny rolnicze, na

obszarze tym zlokalizowane są strefy ochrony archeologicznej, zakaz zabudowy. Działka 59/8

obrębu Salinko leży w terenie oznaczonym: karta terenu-01-R – tereny rolnicze, zakaz zabudowy

oraz karta terenu 04-ZL lasy, na obszarze tym zlokalizowane są strefy ochrony archeologicznej.

Działka 61 obrębu Salinko leży w terenie oznaczonym: karta terenu-02-R – tereny rolnicze, zakaz

zabudowy, na obszarze tym zlokalizowane są strefy ochrony archeologicznej. Działka 63/3

obrębu Salinko leży w terenie oznaczonym: karta terenu-03-R – tereny rolnicze, zakaz zabudowy,

na obszarze tym zlokalizowane są strefy ochrony archeologicznej.

Cena brutto nieruchomości wynosi – 7 224 650,00 zł (słownie: siedem milionów dwieście

dwadzieścia cztery tysiące sześćset pięćdziesiąt złotych 00/100)

W tym wartość nieruchomość wpisana do rejestru zabytków stanowi 277 601,43 zł.

Szczegółowe informacje o nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży można uzyskać

w siedzibie Oddziału Terenowego ANR w Gdańsku z/s. w Pruszczu Gdańskim, ul. Powstańców

Warszawy 28,tel 300-48-47 w. 147.

Podatku od majątku nabytego w drodze za-

pisu windykacyjnego nie zapłaci najbliższa

rodzina spadkodawcy, tj. małżonek, zstępni, wstępni, pa-

sierb, rodzeństwo, ojczym i macocha, pod warunkiem

zgłoszenia nabycia w urzędzie skarbowym

lub niektóre z żądań po-

zwu.

Przepisy dotyczące wyro-

ku częściowego mają też

zastosowanie w postępo-

waniu nieprocesowym,

a zatem także w postępo-

waniu o stwierdzenie na-

bycia spadku. W tym za-

kresie nowo wprowadzony

art. 677 par. 3 kodeksu po-

stępowania cywilnego bę-

dzie wyraźnie przewidy-

wał, że stwierdzenie naby-

cia przedmiotu zapisu

będzie możliwość rozdy-

sponowania przedmiotem

zapisu windykacyjnego.

– Sytuacja taka powstanie

zwykle wtedy, gdy z jakichś

przyczyn krąg spadkobier-

ców będzie sporny, a jed-

nocześnie nie będzie wątpli-

wości co do skuteczności

samego zapisu windykacyj-

nego – tłumaczy Andrzej

Ossowski.

PISALIŚMY O TYM | nr 166/2011 WIĘCEJ www.podatki.gazetaprawna.pl

Zmienią się druki dla spadków

www.anr.gov.pl

Akademia podatkowa cz. 1313

jako działki

Ważne!

GP | 26 września 2011 | nr 186 (3072) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

PODATKI

B 5

Podatek od odsetek zapłacony

za granicą można odliczyć

PODATKI Świadczenia opłacane przez pracodawców

Wydatki na ubezpieczenie

nie są kosztem firmy

Składki opłacone przez praco-

dawcę z zawartych lub odno-

wionych umów ubezpieczenia

dla pracowników nie pomniej-

szą przychodów firmy.

Wyjątkowo do kosztów po-

datkowych można zaliczyć

składki związane z umowami

ubezpieczenia dotyczące ry-

zyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz

grup 1 i 2 działu II, wymienio-

nych w załączniku do ustawy

z 22 maja 2003 r. o działalno-

ści ubezpieczeniowej (t.j.

Dz.U. z 2010 r. nr 11, poz. 66

z późn. zm.). Natalia Dymek,

ekspert w Kancelarii Sławo-

mir Czyż Doradca Podatko-

wy, podkreśla, że oprócz wy-

mienionych grup muszą być

spełnione łącznie następują-

ce warunki: pracodawca nie

jest uprawniony do otrzyma-

nia świadczenia, a umowa

ubezpieczenia w okresie pię-

ciu lat (licząc od końca roku

kalendarzowego, w którym ją

zawarto lub odnowiono) wy-

klucza wypłatę z tytułu doży-

cia wieku oznaczonego

w umowie, wypłatę kwoty

stanowiącej wartość odstą-

pienia od umowy oraz moż-

liwość zaciągania zobowią-

zań pod zastaw praw wyni-

kających z umowy.

Nasza rozmówczyni dodaje,

że składki na ubezpieczenie

grupowe na życie są kosztem

uzyskania przychodu w ro-

ku podatkowym, w którym

zostały poniesione. Są ujmo-

wane w kosztach w ciągu ro-

ku w dacie zaksięgowania

w księgach rachunkowych,

co oznacza, że będą kosztem

poniesionym jednorazowo

lub rozliczanym w czasie.

Natomiast w świetle art. 12

ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r.

o podatku dochodowym od

osób fizycznych (t.j. Dz.U.

z 2010 r. nr 51, poz. 307

z późn. zm.) składka opłaca-

na przez pracodawcę jest

przychodem po stronie pra-

cownika, która wraz z innymi

dochodami ze stosunku pra-

cy powinna być objęta PIT.

Pracodawca jako płatnik jest

zobowiązany do obliczenia

i pobierania zaliczek na po-

datek.

Jednak – jak podkreśla Na-

talia Dymek – składka opła-

cana przez pracodawcę na

grupowe ubezpieczenie na

życie nie będzie przychodem

ze stosunku pracy, a więc nie

będzie skutkowała nalicze-

niem podatku dochodowego

od jej wysokości. Tym sa-

mym nie będzie podstawą

wymiaru składek na ubez-

pieczenie społeczne i zdro-

wotne, gdy uprawnionym do

otrzymania świadczenia

ubezpieczeniowego będzie

pracodawca.

ewa.matyszewska@infor.pl

CIT Spółka, która otrzymuje odsetki od pożyczki udzielonej zagranicznemu udziałowcowi,

może uwzględnić w zeznaniu rocznym podatek dochodowy pobrany w innym kraju

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Firmy w celu uniknięcia

opóźnień w spłacie bieżących

zobowiązań mogą pożyczać

gotówkę między sobą. Po-

życzki te są łatwiej dostępne

w ramach firm będących

wzajemnymi udziałowcami.

Jak mówi Michał Krawczyk,

menedżer w Deloitte, w ra-

mach grup kapitałowych pro-

wadzących swoją działalność

w Polsce coraz częściej to pol-

skie spółki córki zapewniają

finansowanie zagranicznym

udziałowcom.

Rozliczenie odsetek

Co do zasady każdy przy-

chód uzyskany przez polską

spółkę kapitałową jest obcią-

żony 19-proc. stawką CIT.

Zasady rozpoznawania przy-

chodu odsetkowego mają

charakter szczególny.

– Nie jest ważny moment

naliczenia odsetek, lecz

dzień ich faktycznego otrzy-

mania przez pożyczkodaw-

cę względnie kapitalizacji

odsetek. W tych momentach

kwota odsetek powinna zo-

stać uznana przez wierzy-

ciela za przychód podlegają-

cy opodatkowaniu – mówi

Michał Krawczyk.

W przypadku jednak odsetek

otrzymywanych z zagranicy

wpływ na rozliczenie podat-

kowe polskiej firmy mają umo-

wy o unikaniu podwójnego

opodatkowania. Umowy te

w zależności od kraju przewi-

dują różny sposób opodatkowa-

nia odsetek w kraju źródła ich

pochodzenia (tj. ich wypłaty).

Odliczenie podatku

W świetle umów o unikaniu

podwójnego opodatkowania,

które konstruowane są na

podstawie konwencji mode-

lowej OECD odsetki są zalicza-

ne do tzw. dochodów bier-

nych, czyli tak jak dywiden-

dy oraz należności licencyjne.

Michał Krawczyk podkreśla,

że w większości przypadków

państwo, z którego odsetki są

wypłacane (tj. w państwo sie-

dziby pożyczkobiorcy) ma

prawo pobrać podatek krajo-

wy od płatności przekazywa-

nej za granicę. Tak będzie, pod

warunkiem że przepisy po-

datkowe kraju siedziby po-

życzkobiorcy przewidują ta-

kie opodatkowanie.

– Zazwyczaj umowy te

określają jednocześnie mak-

symalną stawkę podatku

u źródła. Przykładowo, umo-

wa zawarta pomiędzy Pol-

ską a Niemcami przewiduje

maksymalną stawkę podatku

w wysokości 5 proc., umowa

z Luksemburgiem 10 proc.

umowy z Francją i Szwecją

nie przewidują z kolei takie-

go opodatkowania – wylicza

Michał Krawczyk.

Polska spółka, która otrzy-

muje odsetki od zagranicz-

nego pożyczkobiorcy, może

jednak odliczyć kwotę po-

datku, który został pobrany

za granicą, obniżając kwotę

podatku w Polsce. Odlicze-

nie to jest możliwe przy

rocznym rozliczeniu podat-

ku w zeznaniu CIT-8.

– Wówczas od podatku ob-

liczonego od łącznej sumy

dochodów odlicza się kwo-

tę równą podatkowi zapłaco-

nemu w obcym państwie.

Kwota odliczenia nie może

jednak przekroczyć tej czę-

ści podatku obliczonego

przed dokonaniem odlicze-

nia, która proporcjonalnie

przypada na dochód uzyska-

ny w obcym państwie – wy-

jaśnia Michał Krawczyk.

Różnice kursowe

Oprócz tego pożyczki

udzielone w walucie obcej

zagranicznej firmie mogą

powodować wystąpienie

tzw. różnic kursowych.

Jak mówi Katarzyna Ry-

szard, doradca podatkowy,

dodatnie różnice kursowe na-

leży ujmować po stronie przy-

chodów, natomiast ujemne

różnice kursowe po stronie

kosztów podatkowych.

Różnice kursowe powstają,

kiedy po przeliczeniu na zło-

te, kwota pożyczki w walucie

obcej w momencie jej wypła-

ty będzie inna od kwoty pożycz-

ki w momencie jej zwrotu. n

PISALIŚMY O TYM | nr 171/2011 WIĘCEJ www.podatki.gazetaprawna.pl

Obowiązek zapłaty podatku zależy od warunków umowy

PROMOCJA

RACHUNKOWOŚĆ Ewidencja księgowa odpłatnego przekazania

Sprzedany olej odpadowy zalicza się do

pozostałych przychodów operacyjnych

PODATKI

e ee- Poradnik

Budujesz dom?

Przy sprzedaży oleju przepra-

cowanego powstaje obowiązek

w VAT. Taka transakcja jest

jednak zwolniona z akcyzy.

Oleje przepracowane to od-

pady, które podlegają utyliza-

cji. Zgodnie z ustawą o odpa-

dach z 27 kwietnia 2001 r. (t.j.

Dz. U. z 2010 r nr. 185, poz.

1243) olejami odpadowymi

są wszystkie oleje smarowe

lub przemysłowe, które nie

nadają się do zastosowania, do

którego były pierwotnie prze-

znaczone. Z problemem uty-

lizacji muszą się więc zmie-

rzyć m.in. posiadacze zuży-

tych olejów z silników

spalinowych, olejów przekła-

dniowych, hydraulicznych.

Jeżeli właściciel przepraco-

wanego oleju nie może go

we własnym zakresie regene-

rować i unieszkodliwić, po-

wstaje konieczność przeka-

zania tej substancji innemu

przedsiębiorcy gwarantują-

cemu jego zgodne z prawem

zagospodarowanie. Z reguły

takie przekazanie skutkuje

powstaniem przychodu po

stronie posiadacza (sprze-

dawcy oleju odpadowego).

W związku ze sprzedażą ole-

ju powstaje obowiązek nali-

czenia VAT. Sprzedawca

skorzysta jednak ze zwolnie-

nia akcyzowego.

– Zwolnienie z podatku ak-

cyzowego obejmuje oleje od-

padowe przepracowane i kla-

syfikowane do grupowania

PKWiU 23.20.18-09.1 – mó-

wi Dorota Stangreciak-Kar-

pierz, ekspert w Auxilium.

Odrębnym problemem jest

właściwe ujęcie w księgach

rachunkowych odpłatnego

przekazania. Z księgowego

punktu widzenia przepraco-

wany olej jest dla takiej jed-

nostki odpadem, który nie

nadaje się do prowadzenia

działalności. Zostanie on wy-

korzystany w innym celu niż

jego pierwotne przeznaczenie

(np. eksploatacja w silniku

samochodowym). Zdaniem

naszej rozmówczyni sprze-

daż stanowić będzie pozo-

stały przychód operacyjny

zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 32

ustawy z 29 września 1994 r.

o rachunkowości (t.j. Dz.U.

z 2009 r. nr 152, poz. 1223

z późn. zm.). Za pozostałe

przychody operacyjne rozu-

mie się przychody związane

pośrednio z działalnością

operacyjną jednostki, np.

przekazanie lub otrzymanie

nieodpłatnie, w tym w drodze

darowizny aktywów, w tym

także środków pieniężnych

na inne cele niż dopłaty do

cen sprzedaży.

Ewidencja sprzedaży na

kontach może przebiegać na-

stępująco: strona Wn konta –

„Inne rozrachunki”, strona

Ma konta – „Pozostałe przy-

chody operacyjne”. Jednost-

ka nie rozpozna kosztu sprze-

danego odpadu. Wydatek na

przepracowany olej został już

bowiem wcześniej ujęty

w momencie poniesienia wy-

datku na zakup składnika

majątku, z którego w efekcie

powstał olej odpadowy (tj. za-

kupem oleju i wydaniem na

potrzeby działalności).

anna.rymaszewska@infor.pl

e e- Poradnik

Podatki Podatki Podatki Podatki

Jak odzyskać VAT

od zakupionych materiałów

budowlanych

Jak odzyskać VAT

od zakupionych

materiałów budowlanych

Jak odliczyć VAT od materiałów

zakupionych w 2011 r.

Kto może się ubiegać o zwrot

Ile można odzyskać

Jak ustalić limit zwrotu indywidualnie,

a jak z małżonkiem

Jak sporządzić wniosek

Jak długo trzeba czekać na zwrot

Co grozi za wyłudzenie zwrotu

Wykaz materiałów opodatkowanych VAT

obowiązujący od 1 stycznia 2011 r.

❙ Jak odliczyć VAT od materiałów

zakupionych w 2011 r.

❙ Kto może się ubiegać o zwrot

❙ Jak ustalić limit zwrotu indywidualnie,

a jak z małżonkiem

❙ Jak sporządzić wniosek

❙ Co grozi za wyłudzenie zwrotu

❙ Wykaz materiałów opodatkowanych VAT

obowiązujący od 1 stycznia 2011 r.

gazetaprawna .pl

Cena: 14,90 zł

Wejdź na www.e-book.gazetaprawna.pl

lub zamów telefonicznie: 22 761 30 30 lub 801 626 666

PISALIŚMY O TYM | nr 148/2011 WIĘCEJ www.podatki.gazetaprawna.pl

Sprzedaż oleju nie pozbawia zwolnienia

PROMOCJA

Ogłoszenia

w Dzienniku Gazecie Prawnej

ZAPROSZEŃ DO SKŁADANIA OFERT NA BADANIE SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO

Magdalena Koprowicz, magdalena.koprowicz@infor.pl, tel. +48 22 530 43 84, tel kom. +48 510 024 902, Aneta Siekiera, aneta.siekiera@infor.pl, tel. +48 22 530 42 07, tel kom. +48 510 024 732

Poradnik

Jak odzyskać VAT

od zakupionych materiałów

budowlanych

dotyczące

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: