TYGODNIK PODATKOWY z 19 września 11 (nr 181).pdf

prenumerata

Tygodnik

WYDAWCA:

PODATKOWY

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

PONIEDZIAŁEK | 19 września 2011 | Nr 181 (3067)

DZIŚ PORADY

Ekspert GP

Zwolnienia z VAT

w interpretacjach

organów podatkowych

Rozliczenia

Organ władzy publicznej

w zakresie swoich zadań nie

występuje jako podatnik VAT

– wyjaśnia Katarzyna Sala | C4

Fiskus bardzo rygorystycznie przestrzega zasad dotyczących

zwolnienia z VAT. Poznanie najnowszych decyzji organów

w tej kwestii pozwoli spełnić te kryteria i uniknąć sporów

Orzecznictwo

n Właściciel przenośnego pawilonu handlowego postawionego

na targowisku musi wnosić opłatę targową | C3

Najem

Zwolnienie z VAT przysługuje

podatnikowi, gdy wynajmuje

on nieruchomość na cele

mieszkalne – stwierdza

Andrzej Nikończyk | C8

Interpretacje

n Producent napojów będących mieszaniną piwa i napojów

bezalkoholowych nie musi naklejać banderoli| C4

Zwrot VAT

n Sprzedawcy świadczący usługę tax free mogą dokonywać

zwrotu podatku samodzielnie lub przez pośrednika | C12

Poradnia podatkowa

Podatki dochodowe

Spółka komandytowa nie musi

sporządzać dokumentacji

dotyczącej cen transferowych

– tłumaczy Michał Kubik | C11

n Przedsiębiorca rozpoczynający działalność może skorzystać

z jednorazowej amortyzacji lub pomocy de minimis| C13

Rachunkowość

n Środki finansowe przekazywane w ramach sponsoringu

ujmuje się w księgach jako koszt rodzajowy | C14

Interwencja

n Jak rozliczy w Polsce dochody marynarz pracujący

u armatora polskiego i zagranicznego | C15

Akcyza

Obowiązujące przepisy

niekiedy utrudniają bądź wręcz

uniemożliwiają odzyskanie

przez podatników akcyzy

– mówi Tomasz Stanek | C16

Gazeta PrawnaSerwis Księgowy

Od poczęstunku podczas firmowego

szkolenia nie trzeba rozliczać VAT

Czy trzeba składać zerowe

informacje podsumowujące

Opłaty licencyjne za znak towarowy

podwyższają należności celne

www.gazetaprawna.pl

Czy papierową fakturę można

przechowywać elektronicznie

www.ksiegowosc.gazetaprawna.pl

ZA TYDZIEŃ: Jak prawidłowo ewidencjonować rozrachunki z pracownikami

C 2

KOMENTARZE

DGP | 19 września 2011 | nr 181 (3067) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Czytelnia „DGP”

Marcin Sobieszek

Kiedy podmioty zagraniczne mogą

świadczyć usługi bez rejestracji VAT

Prawo bankowe orazustawa

o Narodowym Banku Polskim

prowadzeniu

działalności bankowej,

tworzeniu iorganizacji

banków, oddziałów iprzed-

stawicielstw banków za-

granicznych, atakże o

zasadach nadzoru ban-

kowego, postępowania

naprawczego, likwidacji

iupadłości banków.

bankowców,

doradców podatkowych.

Pra-

wo bankowe to zbiór

przepisów regulujący

działalność całego sekto-

ra bankowego. Częste

zmiany tej ustawy mu-

szą być na bieżąco śle-

dzone, gdyż nierzadko

pociągają za sobą poważ-

ne skutki finansowe. Pu-

blikacja omawia stan

Przedsiębiorcy zagraniczni podejmujący decyzję od-

nośnie do realizacji na terytorium Polski kontraktu po-

legającego na świadczeniu usług związanych znieru-

chomościami powinni przeanalizować, czy na skutek

świadczonych usług dojdzie do powstania stałego miej-

sca prowadzenia działalności wPolsce. Jeżeli tak się sta-

nie, to faktury za wszelkie usługi nabywane dla potrzeb

stałego miejsca prowadzenia działalności powinny za-

wierać VAT, który co do zasady będzie mógł zostać od-

liczony wramach bieżących rozliczeń przedsiębiorcy.

KSIĄŻKA DLA:

DLACZEGOWARTO JĄ MIEĆ:

U sługi związane znieruchomością podlegają

Jeżeli stałe miejsce prowadzenia działalności nie po-

wstanie, to przedsiębiorca powinien rozważyć zasadność

rejestracji dla celów VAT wPolsce. Przy braku rejestra-

cji pozostanie konieczność wnioskowania ozwrot podat-

ku wynikającego zotrzymywanych faktur wramach tzw.

zwrotu bezpośredniego, co wiąże się zczasem oczekiwa-

nia min. 4miesięcy od dnia złożenia wniosku (zgodnie

zrozporządzeniem ministra finansów z28 marca 2011 r.

wsprawie zwrotu podatku od towarów iusług niektó-

rym podmiotom). Wtakim przypadku jedynie faktury

dokumentujące dostawy towarów na terytorium Polski

oraz świadczenie usług związanych znieruchomościa-

mi położonymi w Polsce powinny zawierać polski VAT.

Jeżeli również faktury za inne usługi, np. doradcze, bę-

dą opodatkowane polskim VAT, to przedsiębiorca nie bę-

dzie mógł odliczyć podatku wykazanego na fakturze.

prawny ustawy na

1sierpnia 2011 r. Ponad-

to czytelnik znajdzie tu

ustawę oNBP. Zmiany

wobu ustawach zostały

wyraźnie zaznaczone.

REDAKCJA Aneta Flisek

WYDAWCA C.H.Beck

VAT wmiejscu jej położenia. Jeżeli podmiot

świadczący taką usługę ma siedzibę poza Pol-

ską, to musi odprowadzić należny podatek, tylko gdy

ma wPolsce stałe miejsce prowadzenia działalności.

Podatnikami VAT są też podmioty będące usługobior-

cami usług świadczonych przez podatników niemają-

cych siedziby i stałego miejsca prowadzenia działalno-

ści w Polsce. Zasada ta nie obowiązuje przy świadcze-

niu usług innych niż te, do których stosuje się art. 28b

ustawy oVAT, jeżeli podatek należny rozliczy usługo-

dawca. Ponieważ usługi związane znieruchomościami

opodatkowane są wpaństwie położenia nieruchomości

zgodnie zart. 28e ustawy oVAT, to przy rozliczaniu ich

świadczenia przez podmiot zagraniczny podatnikiem jest

nabywca, jeżeli VAT nie rozliczy usługodawca. Sytuacja

zmienia się, kiedy świadczący usługę ma na terytorium

Polski tzw. stałe miejsce prowadzenia działalności. Wów-

czas jest on zobowiązany do rejestracji na terytorium Pol-

ski dla celów VAT iodprowadzenia podatku należnego

ztytułu świadczenia usług związanych znieruchomo-

ściami – przy założeniu, że usługi te związane są ztym

stałym miejscem prowadzenia działalności.

Kasyfiskalne

nowych zasa-

dach stosowania kas fi-

skalnych.

KSIĄŻKA O:

Dodatkowym argumentem mogącym przemawiać za

brakiem rejestracji są terminy zwrotu podatku naliczo-

nego wsytuacji, kiedy podatnik nie wykazuje podatku

należnego wokresie rozliczeniowym. Termin taki wy-

nosi zasadniczo 180 dni od dnia złożenia deklaracji.

Przy świadczeniu usług związanych znieruchomościa-

mi ibraku stałego miejsca prowadzenia działalności

podmiot zagraniczny co do zasady nie będzie wykazy-

wał podatku należnego, ponieważ podmiotem zobowią-

zanym do jego rozliczenia będzie nabywca usług (jeże-

li podmiot zagraniczny nie rozliczy tego podatku). EM

podatników,

którzy mają obowiązek

ewidencjonowania obro-

tu za pomocą kas, np.

prawników, lekarzy, tłu-

maczy iin.

Prezentowana książka

wyjaśnia m.in., kto ikie-

dy musi zakupić kasę fi-

skalną, kiedy można za-

stosować zwolnienie zte-

go obowiązku, jak uzy-

skać zwrot za zakup kasy

iwjakiej wysokości, jakie

kary grożą podatnikom

za uchylanie się od obo-

wiązku zakupu kasy. Bar-

dzo przydatne okażą się

liczne praktyczne przy-

kłady iwzory pism.

AUTOR Anna Jeleńska

WYDAWCA Wszechnica Podatkowa

ostatnim czasie wprze-

pisach regulujących za-

sady używania kas reje-

strujących ustawodawca

wprowadził wiele waż-

nych zmian. Pr zede

wszystkim rozszerzył

grupę podmiotów, któ-

re muszą rejestrować

sprzedaż za pomocą kas.

Do grupy tej dołączyli

lekarze, detektywi,

prawnicy, rzeczoznaw-

cy, ochroniarze, doradcy

podatkowi, księgowi itd.

Pod pojęciem stałego miejsca prowadzenia działalno-

ści należy rozumieć obecność wmiejscu wykonywania

działalności zasobów ludzkich itechnicznych umożli-

wiających świadczenie usług wsposób niezależny, któ-

re odznaczają się pewną cechą stałości.

Marcin Sobieszek, doradca podatkowy,Chałas iWspólnicy

Kancelaria Prawna

Roman Namysłowski

Koniec kadencji – czas podsumowań

ków iułatwiała im rozliczenia zfiskusem. Warto wspo-

mnieć przynajmniej okilku:

■

Nowa PKWiU znowymi

stawkami VAT

uproszczenie dla tzw. magazynów konsygnacyjnych,

pozwalających na zmniejszenie obciążeń natury admi-

nistracyjnej dla podmiotów zagranicznych, apolskim od-

biorcom towarów na poprawę przepływów pieniężnych,

■

zasadach usta-

lania stawki VAT na

podstawie PKWiU.

przedsiębior-

ców, menedżerów, po-

datników VAT.

możliwość rozliczania VAT ztytułu importu towa-

rów przez deklarację,

■

możliwość składania deklaracji kwartalnych,

KSIĄŻKA DLA:

udrożnienie tzw. ulgi na złe długi poprzez urealnie-

nie warunków jej stosowania,

■

W ybory parlamentarne coraz bliżej, trwa walka

wydłużenie okresu na rozliczenia podatku naliczo-

nego bez konieczności korygowania deklaracji.

Od 1

stycznia 2011 r. podatni-

cy muszą stosować nową

Polską Klasyfikację Wy-

robów iUsług z2008 r.

Do tej nowej klasyfikacji

dostosowana została też

ustawa opodatku od to-

warów iusług. Od pra-

widłowego sklasyfikowa-

nia towaru lub usługi za-

leży bowiem nie tylko

stawka VAT, ale także to,

czy podatek wogóle trze-

ba będzie zapłacić. Pre-

zentowana publikacja

wyjaśnia, jak odczytać

DLACZEGOWARTO JĄ MIEĆ:

ogłosy. Warto więcocenić, co dobrego wyda-

rzyło się wtrakcie kończącej się kadencji Sej-

mu wzakresie VAT.

Nie sposób nie wspomnieć omałej rewolucji wzakre-

sie zasad ustalania miejsca opodatkowania świadczenia

usług, którą powitał nas styczeń 2010 r. Jej wprowadze-

nie wynikało ze zmiany dyrektywy VAT i, co może jest

trochę pocieszające, dotknęła wszystkie kraje unijne.

Trzeba przyznać, że Sejm wostatnich czterech latach

był niezwykle płodny – ustawa oVAT była zmieniana

ponad 20 razy, ana wynik ten posłowie zapracowali

głównie wostatnim roku.

W ostatnim roku na uwagę zasługuje przemodelowa-

nie zasad definiowania zakresu usług zwolnionych. Do

tej pory ustawodawca odwoływał się do klasyfikacji sta-

tystycznych, co powodowało, że zakres usług zwolnio-

nych nie do końca odpowiadał unijnemu wzorcowi. Ten

brak zgodności zaczął wzbudzać zainteresowanie Komi-

sji Europejskiej iwywołał potrzebę zmiany.

prawidłowe stawki VAT

na podstawie PKWiU, ja-

kie czynności są zwol-

nione zVAT, na które to-

wary iusługi wzrósł

VAT, ana które został ob-

niżony.

Jestem przekonany, że podatnicy, aprzede wszystkim

konsumenci, będą pamiętali tę kadencję ze względu na

pierwszą whistorii polskiego VAT podwyżkę stawki pod-

stawowej z22 do 23 proc. ioczywiście towarzyszący te-

mu wzrost stawek obniżonych. Te dość traumatyczne

wspomnienia mogą ożywać wkolejnych latach, wktó-

rych stawki mogą dalej rosnąć, jeżeli poziom długu pu-

blicznego przekroczy poziom zagrażający finansom pu-

blicznym. Przy tej okazji warto pochwalić ustawodawcę

za wprowadzenie dość rozbudowanych przepisów przej-

ściowych, których do tej pory skąpił podatnikom. Iłyż-

ka dziegciu: pewien niedosyt związany jest zbrakiem

uregulowania zasad postępowania wprzypadku umów

długoterminowych czy umów podpisywanych na pod-

stawie ustawy ozamówieniach publicznych, gdzie brak

możliwości renegocjacji warunków umowy oznaczał ko-

nieczność poniesienia ciężaru podwyższonego VAT

przez usługodawcę czy dostawcę towarów.

WYDAWCA INFOR

Co warte podkreślenia, to systematyczna eliminacja

przepisów wsposób ewidentnie niezgodny zprawem

unijnym. To wtej kadencji udało się wykreślić przepisy

ograniczające odliczenie podatku naliczonego wprzy-

padku wydatków niestanowiących kosztów podatko-

wych czy uzdrowić zasady odliczania podatku przy na-

byciu samochodów osobowych ipaliwa do nich.

Prezentowany powyżej e-book można zamówić

przez internet.

www.gazetaprawna.pl/e-poradnik

Podsumowując, okres wytężonej pracy, licznych

zmian, zktórych wiele stanowiło odpowiedź na zgła-

szane przez przedsiębiorców mankamenty. Należy mieć

nadzieje że przynajmniej wzakresie liczby korzystnych

dla podatników rozwiązań Sejm kolejnej kadencji do-

równa poprzednikowi.

Tygodnik

Redaktor prowadzący:

Ewa Ciechanowska

tel. 22 530 40 44

ewa.ciechanowska@infor.pl

prenumerata

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

PODATKOWY

Dla mnie najistotniejsza jest zmiana wprowadzona na

przełomie lat 2008 i2009. Zdecydowana większość przy-

jętych przez posłów zmian była korzystna dla podatni-

Roman Namysłowski, dyrektor wErnst & Young

KSIĄŻKA O:

KSIĄŻKA DLA:

DLACZEGOWARTO JĄ MIEĆ:

KSIĄŻKA O:

■

DGP | 19 września 2011 | nr 181 (3067) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

ORZECZNICTWO

C 3

WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GLIWICACH

o warunkach przedawnienia

Nowelizacja wydłużyła termin złożenia wniosku o zwrot nadpłaty

Podatnik

iorgany podatkowe powin-

ni stosować nowe przepisy,

jeśli termin złożenia wnio-

sku ostwierdzenie izwrot

nadpłaty nie upłynął przed

zmianą Ordynacji podatko-

wej, ale po 1stycznia 2009 r.

ciągle biegł. Oznacza to

wydłużenie terminu

przedawnienia.

nienia terminu do złożenia

wniosku ostwierdzenie

izwrot nadpłaty akcyzy.

Naczelnik urzędu celnego

twierdził, że wprzypadku

zobowiązania wpodatku

akcyzowym za maj 2005 r.

termin złożenia deklaracji

izapłaty upływał 25 czerw-

ca 2005 r., zatem termin do

złożenia wniosku ozwrot

nadpłaty zkorektą deklara-

cji upłynął 25 czerwca

2010 r. Ponieważ skarżący

złożył wniosek 16 sierpnia

2010 r., organ nie mógł

wszcząć postępowania

wsprawie stwierdzenia

izwrotu nadpłaty.

Sąd nie zgodził się zorga-

nami podatkowymi. Wyja-

śnił, że gdy prawidłowość

skorygowanego zeznania

nie budzi wątpliwości, or-

gan zwraca nadpłatę bez

wydania decyzji stwierdza-

jącej (art. 75 par. 4Ordyna-

cji podatkowej). Zasady po-

stępowania wsprawie nad-

płaty reguluje zkolei art. 79

Ordynacji, którego brzmie-

nie było inne wdacie po-

wstania zobowiązania ida-

cie złożenia wniosku.

Artykuł 79 par. 2Ordynacji

podatkowej wbrzmieniu

od 1stycznia 2009 r. stano-

wi, że prawo do złożenia

wniosku ostwierdzenie

nadpłaty wygasa po upły-

wie terminu przedawnienia

zobowiązania. Odwołuje

się on zatem do terminu

przedawnienia zobowiązań

podatkowych określonego

wart. 70 par. 1tej ustawy.

W poprzednim stanie

prawnym termin ten wyno-

sił 5lat, awposzczegól-

nych wypadkach inny był

jedynie początkowy dzień

biegu tego terminu. Ponie-

waż nowelizacja Ordynacji

podatkowej nie przewidy-

wała przepisów przejścio-

wych, to termin pięcioletni

ma zastosowanie do

wszystkich zdarzeń zaist-

niałych przed tą datą, jeżeli

termin do złożenia wnio-

sku ozwrot nadpłaty nie

przedawnił się do czasu

wejścia wżycie nowelizacji

(do 31 grudnia 2008 r.).

Jak wynika zaś zart. 79

par.2pkt 2Ordynacji

wbrzmieniu do końca

2008r., prawo do złożenia

wniosku ostwierdzenie

nadpłaty nie było związane

zterminem przedawnienia

zobowiązania, gdyż wprzy-

padkach, októrych mowa

wart. 75 par. 2pkt 1 lit.

a)ib) oraz pkt 2lit. a)ib)

–związane było zterminem

złożenia deklaracji –5lat

od złożenia zeznania.

Jak stwierdził sąd, brzmie-

nie przepisu nie budziło

wątpliwości. Nadawał on

jednak różne uprawnienia

organowi ipodatnikowi.

Organ mógł do upływu

przedawnienia zobowiąza-

nia liczonego od innej daty

(rok do roku) wydać decy-

zję określającą zobowiąza-

nie wprawidłowej wysoko-

ści, innej niż wynikająca

zdeklaracji. Natomiast po-

datnik nie miał możliwości

odzyskania nadpłaconego

podatku, ponieważ termin

do złożenia wniosku

ozwrot nadpłaty był liczo-

ny od daty złożenia dekla-

racji (miesiąc do miesiąca).

Bez znaczenia była data za-

płaty podatku.

Sąd wyjaśnił, że organ ma

rację, gdy twierdzi, że

wniosek podatnika został

złożony po upływie 5lat

od daty złożenia deklaracji.

Sąd przyznał jednak rację

skarżącemu, że wtej spra-

wie organ miał obowiązek

zastosować art. 79 Ordyna-

cji wbrzmieniu wprowa-

dzonym nowelizacją iobo-

wiązującym od 1stycznia

2009 r., gdyż do tej daty

termin zakreślony poprzed-

nią regulacja nie upłynął.

Sąd orzekł, że brak przepi-

sów przejściowych powo-

duje, że zgodnie zwolą

ustawodawcy należy stoso-

wać ustawę nową.

Wyrok WSAwGliwicach z25 sierpnia

2011 r.,sygn.akt III SA/Gl 2899/10,

nieprawomocny.

Opinia

Andrzej Zubik

radca prawny w PwC

Wyrok jest przykładem

prawidłowego stosowa-

nia zasad prawa między-

czasowego.Jeżeli wtrak-

cie biegu terminu prze-

dawnienia dochodzi do zmiany przepisów wzakre-

sie przedawnienia,to do dalszego biegu tego termi-

nu mają zastosowanie nowe przepisy.Wynika to zza-

sady bezpośredniego działania ustawy nowej,która

jest regułą zawsze,gdy ustawodawca nie wprowa-

dza odmiennych przepisów przejściowych.Wkon-

kretnym przypadku zmiana zasad przedawnienia

może okazać się korzystna dla podatników (sprawa

rozpoznawana przez WSAwGliwicach,wktórej od

2009 roku przedłużeniu uległ termin przedawnienia

prawa do złożenia wniosku ostwierdzenie nadpła-

ty),jak iniekorzystna (np.w2003 roku,kiedy prze-

dłużono termin przedawnienia składek na ubezpie-

czenia społeczne z5do 10 lat).

Stanowisko organów podatkowych wtej sprawie

było błędne.Owszem,przedawnienie prawa do zło-

żenia wniosku ostwierdzenie nadpłaty,podobnie

jak przedawnienie zobowiązań podatkowych,jest

instytucją prawa materialnego,ale nie oznacza to,

że ozasadach biegu terminu przedawnienia decy-

duje tylko stan prawny zchwili powstania nadpła-

ty.Zdarzeniem wywołującym skutek prawny wpo-

staci przedawnienia nie jest bowiem powstanie

nadpłaty,lecz upływ czasu izmiany przepisów

przed upływem terminu wpływają na jego bieg.

Wyrok potwierdza,że od 2009 roku podatnicy mają

tyle samo czasu na wystąpienie zwnioskiem ostwier-

dzenie nadpłaty co organy podatkowe na wydanie

decyzji wodniesieniu do tego samego zobowiązania.

Spółka zło-

żyła wsierpniu 2010 r.

wniosek do naczelnika

urzędu celnego ostwier-

dzenie nadpłaty akcyzy za

okres od lutego 2005 r. do

lutego 2009 r. izwrot wraz

zodsetkami. Wwyjaśnie-

niach do korekty deklaracji

wskazała, że uwzględniła

udzielone po sprzedaży ra-

baty, które zgodnie zinter-

pretacjami podatkowymi

nie skutkują usprzedawcy

zmianą kwoty akcyzy na-

leżnej, awięc nie wywiera-

ją skutków unabywcy

wzakresie pomniejszenia,

októrym mowa wart. 79

ustawy opodatku akcyzo-

wym. Naczelnik odmówił

wszczęcia postępowania

wsprawie stwierdzenia

izwrotu nadpłaty, uznając,

że wniosek ten został zło-

żony po upływie 5lat od

dnia złożenia deklaracji.

Spór spro-

wadzał się do rozstrzygnię-

cia, czy doszło do przedaw-

UZASADNIENIE

WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W ŁODZI

Tymczasowy obiekt budowlany nie może być budowlą

Właściciel

przenośnego pawilonu

handlowego położonego

na terenie targowiska ma

obowiązek zapłaty opłaty

targowej. Nie jest on po-

datnikiem podatku od nie-

ruchomości, ponieważ pa-

wilon nie jest budowlą.

Samorządo-

we Kolegium Odwoławcze

utrzymało decyzję burmi-

strza miasta określającą

podatnikowi wysokość zo-

bowiązania podatkowego

wopłacie targowej za po-

szczególne dni wokresie

od 1stycznia do 31 grud-

nia 2009 r. wkwocie 1342

zł. Kolegium stwierdziło,

że podatnik wramach

własnej działalności, na

o podatku od nieruchomości

TEZA

podstawie umowy najmu

prowadził sprzedaż na

stanowisku wprzeno-

śnym pawilonie handlo-

wym na terenie targowi-

ska.

jest bowiem obiektem tym-

czasowym, który określa

wsposób odrębny art. 3

ust. 5prawa budowlane-

go. Wynika to już wprost

znazwy pawilonu, która

akcentuje nietrwały cha-

rakter związania zpodło-

żem imobilność pawilo-

nu. Również zdokumen-

tacji technicznej wynika

taki charakter pawilonu.

W szczególności istotne –

jak podkreślił sąd – jest

stwierdzenie zawarte

wopisie stanu technicz-

nego pawilonu, zktórego

wynika, że został on posa-

dowiony na poduszkach

betonowych ustawionych

na podłożu betonowym

pokrytym asfaltem, co

przesądza obraku trwałe-

go połączenia zgruntem.

Sąd stwierdził więc, że

ocena organu podatkowe-

go dotycząca braku trwałe-

go związania pawilonu

zgruntem była właściwa.

Co więcej, organy miały

prawo dokonać takiej oce-

ny samodzielnie, bez po-

mocy opinii biegłego spe-

cjalisty zdziedziny bu-

downictwa.

Brak związania przedmio-

towego pawilonu zgrun-

tem oznacza wkonse-

kwencji, że nie może być

on uznany za budowlę

wrozumieniu art. 1a ust.

1pkt 2ustawy opodat-

kach iopłatach lokalnych

wzwiązku zart. 3pkt

3prawa budowlanego.

Gdyby zaś wtakiej sytu-

acji, hipotetycznie, co jest

jednak nieprawidłowe,

przyjąć, że każdy obiekt

budowlany może być

uznany za tymczasowy

wrozumieniu art. 3pkt 5

prawa budowlanego, gdyż

odkwalifikacji obiektu za-

leży jego przeznaczenie

iwłaściwości, to itak po-

zostawałoby to bez wpły-

wu na rozstrzygnięcie. Ar-

tykuł 3pkt 5prawa bu-

dowlanego zawiera bo-

wiem dwa odrębne stany.

Jeden dotyczy obiektu bu-

dowlanego przeznaczone-

go do czasowego użytko-

wania, przewidzianego do

przeniesienia lub rozbiór-

ki. Drugi dotyczy obiektu

budowlanego kwalifikowa-

nego jako tymczasowy nie

zuwagi na czas użytkowa-

nia (przeznaczenie), lecz

wyłącznie zpowodu braku

trwałego związania zgrun-

tem. Organy podatkowe

uznały pawilon należący

do skarżącego właśnie za

taki obiekt. Wtym zaś

przypadku możliwość

przyjęcia, że pawilon ten

stanowi budowlę, jest

zgóry wykluczona.

W efekcie, jak orzekł sąd,

organy podatkowe prawi-

dłowo naliczyły skarżące-

mu opłatę targową.

Wyrok WSAwŁodzi z23 sierpnia 2011 r.,

sygn.akt ISA/Łd 527/11,nieprawomocny.

OPRAC. ŁUKASZ ZALEWSKI

Spór spro-

wadzał się do rozstrzy-

gnięcia, czy od przenośne-

go pawilonu powstaje obo-

wiązek zapłaty podatku od

nieruchomości.

Zdaniem sądu organy po-

datkowe prawidłowo

uznały, że przenośny pa-

wilon nie jest trwale zwią-

zany zgruntem. Nie pod-

lega zatem, na mocy art. 2

ust. 1ustawy opodatkach

iopłatach lokalnych, opo-

datkowaniu podatkiem od

nieruchomości. Pawilon

STAN FAKTYCZNY

PROMOCJA

e-wydanie

prenumerata 2011

„Dziennika Gazety Prawnej”

Tylko w prenumeracie otrzymasz szybki

i łatwy dostęp do:

❙ bieżącego wydania „Dziennika Gazety Prawnej”, a w nim: aktualnych

wiadomości o biznesie, ﬁ nansach, podatkach, pracy i prawie gospodarczym

❙

porad, komentarzy, opinii ekspertów oraz interpretacji przepisów

❙ internetowego archiwum wszystkich wydań od 2002 r.

Więcej informacji na: www.edgp.gazetaprawna.pl

do 50% zniżki

dla prenumeratorów „Dziennika Gazety Prawnej”

TEZA

STAN FAKTYCZNY

UZASADNIENIE

C 4

INTERPRETACJE

DGP | 19 września 2011 | nr 181 (3067) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

IZBA SKARBOWA W ŁODZI

Nie od każdej dokonanej czynności starostwo rozliczy VAT

o realizacji zadań publicznych

Podatnik, działając jako organ władzy publicznej wzakresie

wykonywania tego rodzaju zadań, nie występuje jako podat-

nik VAT. Pobierane przez niego ztego tytułu opłaty (w wyso-

kości określonej wprzepisach) nie są więc objęte VAT

przypadkach taka sytuacja

nie występuje. Czynności,

októrych mowa, mają bo-

wiem charakter publiczno-

prawny, anie cywilno-

prawny, aich wysokość

jest ściśle określona

wprzepisach.

Zatem starosta, działając

jako organ władzy publicz-

nej wzakresie wykonywa-

nia opisanych czynności,

nie występuje jako podat-

nik VAT. Skoro przedmio-

towe czynności nie podle-

gają opodatkowaniu, tym

samym podatnik nie ma

obowiązku dokumentowa-

nia tych czynności faktu-

rami, atakże ewidencjono-

wania tych czynności

wprowadzonych ewiden-

cjach dla celów rozliczania

podatku od towarów

iusług iwykazywania

wdeklaracjach VAT-7.

Jednocześnie, jeżeli odręb-

ne przepisy nie stanowią

inaczej, podatnicy prowa-

dzący działalność gospo-

darczą zobowiązani są na

żądanie kupującego lub

usługobiorcy wystawić

rachunek potwierdzający

dokonanie sprzedaży

lubwykonanie usługi.

Podatnik nie ma również

obowiązku dokumentowa-

nia przedmiotowych czyn-

ności rachunkiem, zwyjąt-

kiem sytuacji, gdy usługo-

biorca wystąpi ztakim żą-

daniem przed upływem

3miesięcy od dnia wyko-

nania usługi.

Z kolei wysokość opłat za

sporządzanie kopii doku-

mentacji nie wynika

zprzepisów prawa geode-

zyjnego ikartograficznego

ani zprzepisów rozporzą-

dzeń wykonawczych, lecz

jest ustalona zgodnie zza-

rządzeniem starosty. Tym

samym stanowią one wy-

nagrodzenie za świadcze-

nie usług, októrych mowa

wart. 8ust. 1ustawy

oVAT, ipodlegają opodat-

kowaniu na zasadach ogól-

nych. Sporządzanie przed-

miotowych kopii, stano-

wiące czynność technicz-

ną, wykracza poza zakres

obowiązków ustawowych

ipodlega opodatkowaniu

podatkiem od towarów

iusług jako odpłatne

świadczenie usług według

podstawowej stawki VAT

wwysokości 23 proc.

Interpretacja indywidualna dyrektora

Izby Skarbowej wŁodzi z11 sierpnia

2011r.(nr IPTPP3/443-37/11-2/IB).

Opinia

Katarzyna Sala

prawnik w Auxilium

Podatnik

wykonuje zadania własne

izlecone zzakresu admini-

stracji publicznej na pod-

stawie art. 4ustawy osa-

morządzie powiatowym.

Zadania wykonuje za po-

mocą starostwa powiato-

wego. Podatnik oraz staro-

stwo są zarejestrowanymi

iczynnymi podatnikami

VAT iskładają miesięczne

deklaracje podatkowe. Czy

za opłaty za wydanie

dziennika budowy, opłaty

komunikacyjne, opłaty za

kartę wędkarską iudziele-

nie informacji ośrodowi-

sku oraz opłaty geodezyjne

trzeba wystawiać rachun-

ki? Czy sporządzenie kopii

dokumentów znajdujących

się wzasobie geodezyjnym

ikartograficznym, które

jest czynnością nieroze-

rwalnie związaną zudo-

stępnianiem zasobu, pod-

lega VAT?

wydawaniu dziennika bu-

dowy, praw jazdy, kart po-

jazdu, dowodów rejestra-

cyjnych,tablic rejestracyj-

nych, pozwoleń czasowych

i kart wędkarskich oraz na

wyszukiwaniu informacji

ośrodowisku iwykonywa-

niu wyrysów iwypisów

zoperatu ewidencyjnego,

należą do kategorii spraw

zzakresu administracji pu-

blicznej, które zostały nało-

żone stosownymi przepisa-

mi prawa.

Starosta jako organ władzy

publicznej wzakresie, wja-

kim realizuje zadania ad-

ministracji rządowej, nało-

żone odrębnymi przepisa-

mi prawa, objęty jest art. 15

ust. 6ustawy opodatku od

towarów iusług (t.j. Dz.U.

z2011 r. nr 177, poz.

1054). Wprawdzie art. 15

ust. 6ustawy oVAT stano-

wi, że wspomniane organy

są podatnikami wzakresie

czynności wykonywanych

na podstawie zawartych

umów cywilnoprawnych,

jednak wanalizowanych

Podatnik wykonuje za-

dania własne izlecone

zzakresu administracji

publicznej na podsta-

wie ustawy osamorzą-

dzie powiatowym za pomocą starostwa powiato-

wego.Obowiązek realizowania określonych zadań

(wydawanie dziennika budowy,praw jazdy,kart po-

jazdu itp.oraz wyszukiwanie informacji ośrodowi-

sku iwykonywanie wyrysów iwypisów zoperatu

ewidencyjnego) wynika wprost zprzepisów prawa.

Zadania te należy więc uznać za sprawy zzakresu

administracji publicznej.Zgodnie zustawą oVAT

podatnik,działając jako organ władzy publicznej

wzakresie wykonywania tego rodzaju zadań,nie

występuje jako podatnik VAT,apobierane przez

niego ztego tytułu opłaty (w wysokości określonej

przepisami prawa) nie są objęte VAT.Podatnik nie

ma też obowiązku dokumentowania tych zadań

fakturami VATani wykazywania wprowadzonych

ewidencjach dla celów rozliczania VATczy wdekla-

racjach VAT-7.Natomiast sporządzanie kopii infor-

macji imateriałów udostępnianych zpowiatowe-

go zasobu geodezyjnego ikartograficznego stano-

wi dodatkową czynność techniczną,niemieszczą-

cą się wzakresie zadań ustawowych podatnika.

Czynność ta będzie więc stanowić odpłatną usłu-

gę świadczoną na podstawie łączącego podatnika

ze zleceniodawcą stosunek cywilnoprawny iopo-

datkowaną według stawki 23 proc.VAT.

Wykonywa-

ne przez starostwo jako or-

gan władzy publicznej

czynności, polegające na

Czy podatnikowi przysługuje zwrot VAT

www.ksiegowosc.gazetaprawna.pl

IZBA SKARBOWA W ŁODZI

o opodatkowaniu wyrobów akcyzowych

Producent napoju piwnego nie musi naklejać banderoli

Przedsiębiorca, który produkuje napoje alkoholowe będące

mieszaniną piwa inapoju bezalkoholowego, nie musi tych to-

warów oznaczać znakami akcyzy

zwalnia się zobowiązku

oznaczania znakami akcy-

zy określone wyroby przy-

porządkowane do danego

grupowania okodzie ex

2206 00 tj. wyroby (grupy

wyrobów) określone jako

pozostałe napoje fermento-

wane (na przykład cydr

(cidr), perry imiód pitny);

mieszanki napojów fer-

mentowanych oraz mie-

szanki napojów fermento-

wanych inapojów bezal-

koholowych, gdzie indziej

niewymienione ani nie-

włączone – wyłącznie na-

poje alkoholowe będące

mieszaniną piwa inapo-

jów bezalkoholowych.

Zwolnienie zobowiązku

oznaczania znakami akcy-

zy wyłącznie napojów al-

koholowych będących

mieszaniną piwa inapojów

bezalkoholowych klasyfi-

kowanych do kodu CN

2206 00, jest konsekwencją

zwolnienia zobowiązku

oznaczania piwa klasyfiko-

wanego do kodu CN 2203.

Jeżeli bowiem przedmioto-

wym zwolnieniem objęto

piwo okodzie CN 2203 00,

to również należało zwol-

nić mieszaniny piwa ina-

pojów bezalkoholowych,

które zostały zaklasyfiko-

wane do CN 2206 00.

Ponadto za słusznością

przedstawionej argumenta-

cji przemawia również ita

okoliczność, że minister fi-

nansów zwolnił zobo-

wiązku oznaczania znaka-

mi akcyzy, bez względu na

kod, wyroby ozawartości

alkoholu powyżej 1,2 proc.

objętości, niebędące wyro-

bami oznaczonymi kodami

CN 2204, 2205, 2206 00,

2207 10 00, 2208.

Wszystkie wyroby oko-

dzie CN 2206 00, zwyłą-

czeniem napojów będą-

cych mieszaniną piwa

inapojów bezalkoholo-

wych, podlegają obowiąz-

kowi oznaczania znakami

akcyzy.

Produkowane przez po-

datnika napoje alkoholo-

webędące mieszaniną pi-

wa inapoju bezalkoholo-

wego, zaliczane do grupo-

wania CN 2206 00, nie bę-

dą podlegały obowiązkowi

oznaczania znakami akcy-

zy na podstawie zwolnie-

nia określonego wpoz. 2

załącznika do rozpo-

rządzenia ministra finan-

sów z20 sierpnia 2010 r.,

oilenie są wyrobami ak-

cyzowymi, októrych mo-

wa wart. 118 ustawy ak-

cyzowej.

Interpretacja indywidualna dyrektora

Izby Skarbowej wŁodzi z29 sierpnia

2011 r.(nr IPTPP3/443A-7/11-6/IB).

Podatnik

rozpoczął produkcję na-

pojów alkoholowych

będących mieszaniną pi-

wa inapoju bezalkoho-

lowego. Produkty te zali-

czane są do grupowania

CN 2206 00. Przy napeł-

nianiu opakowań jednost-

kowych podatnik nie

oznacza ich znakami skar-

bowymi akcyzy (bandero-

lami). Czy postępuje pra-

widłowo?

nia 2008 r. opodatku ak-

cyzowym (t.j. Dz.U.

z2011r. nr 108, poz. 626

zpóźn. zm.) obowiązkowi

oznaczania znakami akcy-

zy podlegają wyroby akcy-

zowe określone wzałącz-

niku nr 3do ustawy.

Z kolei na podstawie roz-

porządzenia ministra fi-

nansów z20 sierpnia

2010r. wsprawie zwol-

nień wyrobów akcyzo-

wych zobowiązku ozna-

czania znakami akcyzy

(Dz.U. nr 157, poz. 1055)

Zgodnie

art.114 ustawy z6grud-

IZBA SKARBOWA W ŁODZI

o obowiązkach w PIT

Odszkodowanie za nieruchomość jest zwolnione z podatku

Małżeństwo, które otrzymało odszkodowanie za gospodar-

stwo rolne, nie musi płacić PIT od uzyskanej kwoty

ustawy oPIT oraz docho-

dów, od których na pod-

stawie Ordynacji podatko-

wej zaniechano poboru

podatku. Zgodnie zart. 10

ust. 1pkt 8lit. a) ustawy

oPIT źródłem przychodu

jest odpłatne zbycie nieru-

chomości lub ich części

oraz udziału wnierucho-

mości, jeżeli odpłatne zby-

cie nie następuje wwyko-

naniu działalności gospo-

darczej izostało dokonane

przed upływem pięciu lat,

licząc od końca roku ka-

lendarzowego, wktórym

nastąpiło nabycie lub wy-

budowanie.

Jednak na podstawie art.

21 ust. 1pkt 29 ustawy

oPIT, zwolnione zopodat-

kowania są przychody

ztytułu odszkodowania

wypłacanego stosownie do

przepisów ogospodarce

nieruchomościami lub

ztytułu odpłatnego zbycia

nieruchomości na cele

uzasadniające jej wywłasz-

czenie oraz ztytułu sprze-

daży nieruchomości

wzwiązku zrealizacją

przez nabywcę prawa

pierwokupu, stosownie do

przepisów ogospodarce

nieruchomościami. Nie

dotyczy to przypadków,

gdy właściciel nierucho-

mości nabył jej własność

wciągu dwóch lat przed

wszczęciem postępowania

wywłaszczeniowego bądź

odpłatnym zbyciem nieru-

chomości za cenę niższą

oco najmniej 50 proc. od

wysokości uzyskanego od-

szkodowania lub ceny

zbycia nieruchomości na

cele uzasadniające jej wy-

właszczenie lub wzwiąz-

ku zrealizacją prawa pier-

wokupu.

Zwolnienie nie będzie

przysługiwać, gdy wymie-

nione warunki dotyczące

okresu sprzedaży oraz ce-

ny nabycia będą spełnione

łącznie.

W analizowanym stanie

faktycznym odpłatne zby-

cie nieruchomości na

rzecz Generalnej Dyrekcji

Dróg Krajowych iAuto-

strad nastąpiło przed

upływem 5lat od jej naby-

cia. GDDKiA dokonała na-

bycia wtrybie ustawy

oszczególnych zasadach

przygotowania irealizacji

wzakresie dróg publicz-

nych.

Nieruchomość ta (gospo-

darstwo rolne) została na-

byta przez podatnika ije-

go małżonkę wdrodze

umowy darowizny, aco za

tym idzie niemożliwe jest

ustalenie ceny nabycia.

Wzwiązku ztym nie bę-

dzie spełniony drugi wa-

runek wyłączający przed-

miotowe zwolnienie.

W konsekwencji przychód

uzyskany przez podatnika

ztytułu odpłatnego zbycia

nieruchomości jest zwol-

niony zpodatku dochodo-

wego od osób fizycznych,

stosownie do art. 21 ust.

1pkt 29 ustawy oPIT. Za-

tem sprzedaż nieruchomo-

ści jest zwolniona zopo-

datkowania podatkiem do-

chodowym od osób fizycz-

nych.

Interpretacja indywidualna dyrektora

Izby Skarbowej wŁodzi z29 sierpnia

2011 r.(nr IPTPB2/415-310/11-2/MD).

OPRAC. EWA MATYSZEWSKA

Podatnik

1lipca 2010 r. otrzymał

wraz zżoną wformie da-

rowizny od swoich rodzi-

ców gospodarstwo rolne

opow. 3,0896 ha wraz

zzabudowaniami. Wlisto-

padzie 2010 r. dostał ofer-

tę zGeneralnej Dyrekcji

Dróg Krajowych iAuto-

strad na odstąpienie 23

mkw. nieruchomości wraz

znaniesieniami inasadze-

niami. Powierzchnia ta

położona jest wplanie

drogowym autostrady A1.

Podatnik wraz zżoną wy-

razili na to zgodę, ponie-

waż wiedzieli, że nie wy-

rażając jej, rozpocznie się

postępowanie wywłasz-

czeniowe. Wzwiązku

ztym otrzymali odszkodo-

wanie. GDDKiA oświad-

czyła, że nabycia tego do-

konała wtrybie ustawy

oszczególnych zasadach

przygotowania irealizacji

wzakresie dróg publicz-

nych. Czy podatnicy od

otrzymanej kwoty powin-

ni zapłacić podatek do-

chodowy?

Wmyśl

art.9 ust. 1ustawy opo-

datku dochodowym od

osób fizycznych (t.j. Dz.U.

z2010 r. nr 51, poz. 307

zpóźn. zm.) opodatkowa-

niu podatkiem dochodo-

wym podlegają wszelkiego

rodzaju dochody zwyjąt-

kiem wymienionych

wart.21, 52, 52a, 52c

PROBLEM

ODPOWIEDŹ IZBY

PROBLEM

ODPOWIEDŹ IZBY

PROBLEM

ODPOWIEDŹ IZBY

DGP | 19 września 2011 | nr 181 (3067) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

ROZLICZENIA VAT

C 5

WSPÓLNOTY MIESZKANIOWE

Dwa rodzaje obowiązków

narzucają dwa sposoby rozliczeń

EKSPERCI WYJAŚNIAJĄ

Jaką stawkę należy

stosować do nieodpłatnego

przekazania

Krzysztof Kłoskowski, Karol Potocki

konsultanci w Instytucie Studiów Podatkowych

Kupując media wramach zarządu nieruchomością wspólną, wspólnota mieszkaniowa nie rozlicza VAT. Jeśli jednak odsprze-

daje je poszczególnym lokatorom, to powinna wystawić fakturę właścicielowi lokalu

Spółka organizuje imprezę integracyjną dla

pracowników, podczas której będą oni mogli

wygrać różne przedmioty. Według jakiej stawki

zapłaci VAT?

Nowelizacja ustawy oVAT,która weszła wżycie

1kwietnia 2011 r.,wprowadziła nową definicję nieod-

płatnego przekazania towarów,które podlega opodat-

kowaniu VAT.Zgodnie zart.7ust.2ustawy przez do-

stawę towarów,októrej mowa wart.5ust.1pkt 1,ro-

zumie się też przekazanie nieodpłatnie przez podatni-

ka towarów należących do jego przedsiębiorstwa,

wszczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste

podatnika lub jego pracowników,wtym byłych pra-

cowników,wspólników,udziałowców,akcjonariuszy,

członków spółdzielni iich domowników,członków or-

ganów stanowiących osób prawnych,członków sto-

warzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny.

Od 1kwietnia 2011 r.bez znaczenia pozostaje więc to,

czy nieodpłatne przekazanie towarów ma związek

zprowadzonym przedsiębiorstwem.Jeżeli podatniko-

wi przysługiwało prawo do odliczenia podatku nali-

czonego,wówczas musi on opodatkować nieodpłatne

przekazanie towaru.Wyjątek od tej zasady dotyczy

drukowanych materiałów reklamowych iinformacyj-

nych,próbek oraz prezentów omałej wartości (10 zł –

jeżeli podatnik nie prowadzi ewidencji,oraz 100 zł –

jeżeli podatnik prowadzi ewidencję).

Należy zaznaczyć,że wszelkie usługi związane zwy-

korzystywaniem majątku spółki do celów nieodpłat-

nego świadczenia usług,np.nieodpłatne udostępnie-

nie pomieszczeń,będzie podlegać opodatkowaniu.

Brak tu bowiem związku zprowadzoną działalnością.

Jeżeli więc spółka chce zorganizować imprezę dla

pracowników,podczas której będą mogli wygrać róż-

ne przedmioty,to będzie to czynność opodatkowana

VAT.Zastosowanie znajdzie stawka,która jest odpo-

wiednia dla danego towaru (nagród konkursowych),

czyli 23 proc.,chyba że dany towar jest objęty stawką

preferencyjną (8 proc.,5proc.albo 0proc.).

Przemyslaw Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Rozliczenie VAT od trans-

akcji, których stroną jest

wspólnota mieszkaniowa,

od dawna budzi kontrower-

sje. Zwłaszcza w kwestii

opodatkowania rozliczeń po-

między członkami wspólno-

ty asamą wspólnotą. Mini-

ster finansów podpisał nie-

dawno interpretację ogólną,

która uwzględnia orzecznic-

two Naczelnego Sądu Admi-

nistracyjnego, ato pozostaje

jednolite wtej kwestii.

Zadania wspólnoty

Z przepisów ustawy owła-

sności lokali wynika, że

wspólnotę mieszkaniową

tworzy ogół właścicieli loka-

li wchodzących wskład

określonej nieruchomości.

Ustawa wskazuje dwa rodza-

je obowiązków członków

wspólnoty. Jedne związane

znieruchomością wspólną

idrugie związane zodrębną

własnością lokalu. Natomiast

wzakresie obciążeń finanso-

wych właściciela lokalu bę-

dącego członkiem wspólno-

ty należy wyróżnić dwie ka-

tegorie wydatków – koszty

zarządu związane zutrzyma-

niem nieruchomości wspól-

nej iwydatki związane

zutrzymaniem jego lokalu.

Właściciele lokali muszą

zatem uczestniczyć wkosz-

tach zarządu nieruchomo-

ścią wspólną. Na pokrycie

tych kosztów uiszczają za-

liczki wformie bieżących

opłat oraz ponoszą wydatki

związane zutrzymaniem

własnych lokali (m.in. opła-

ty za wodę, ciepło, ścieki,

gaz, energię elektryczną).

W konsekwencji wspólnota

jako jednostka organizacyjna

niemająca osobowości praw-

nej może nabywać prawa

izaciągać zobowiązania, po-

zywać ibyć pozywana. Mo-

że być też podatnikiem VAT.

Wspólnota podatnikiem

Problem rozliczenia VAT

przez wspólnotę mieszka-

niową związany jest właśnie

ztym, że wspólnota wypeł-

nia dwa rodzaje obowiąz-

ków – te związane znieru-

chomością wspólną ipozo-

stałe, związane tylko zod-

rębną własnością lokalu.

Problem ten po raz kolejny

rozpoznał NSA wwyroku

z4lutego 2011 r. (sygn. akt

IFSK 217/10, prawomocny).

Wsprawie tej wspólnota

mieszkaniowa nabywała po-

trzebne do funkcjonowania

budynku iposzczególnych

lokali towary iusługi, któ-

rych wartość następnie roz-

liczała pomiędzy współwła-

ścicieli budynku. Wspólno-

tę tworzyli właściciele będą-

cy czynnymi podatnikami

VAT. Właścicielami są osoby

fizyczne ispółki, które doko-

nały zakupu lokali biuro-

wych (handlowych iusługo-

wych) znajdujących się

wbudynku niemieszkalnym

od dewelopera. Osoby fi-

zyczne zakupiły lokale na

własne nazwisko, po czym

wniosły je do swoich firm ja-

ko środki trwałe. Wspólnota,

jako czynny podatnik VAT,

zakupuje media na własny

rachunek iobciąża nimi

właścicieli, wystawiając fak-

tury VAT wproporcji wyni-

kającej z zużycia bądź udzia-

łu wnieruchomości. Ponad-

to wspólnota osiąga docho-

dy zreklam, na które wysta-

wia też faktury VAT. Składa

miesięczne deklaracje VAT-7

oraz płaci podatek wynikają-

cy ztych deklaracji.

Wspólnota wystąpiła do

ministra finansów zwnio-

skiem ointerpretację podat-

kową wzakresie opodatko-

wania VAT. Według niej

czynności dokonywane

przez wspólnotę na rzecz

właścicieli lokali biurowych

podlegają VAT zzastosowa-

niem stawek podatkowych

właściwych dla przedmiotu

dostawy.

wodniesieniu do czynno-

ściwykonywanych przez

wspólnotę na rzecz osób

trzecich (tj. niewchodzących

wskład wspólnoty), doty-

czących wprzedmiotowej

sprawie np. usług reklamy,

wspólnota jest podatnikiem

VAT, aczynności te podlega-

ją opodatkowaniu tym po-

datkiem.

Sprawa trafiła do NSA. Sąd

uznał, że nabywcą finalnym

towarów iusług świadczo-

nych przez podmioty np. do-

starczające wodę czy odpro-

wadzające ścieki isłużących

zaspokajaniu indywidual-

nych potrzeb każdego człon-

ka wspólnoty jest nie wspól-

nota, tylkokażdy zjej człon-

ków zosobna. Mamy tu do

czynienia zsytuacją, wjktó-

rej wspólnota mieszkaniowa,

od której jako od podatnika

VAT dokonującego zakupu

towarów iusług od podmio-

tu zewnętrznego (innego po-

datnika) każdy jej członek ja-

ko konsument nabywa to-

war iusługę. Zatem zakup

przez wspólnotę usług od-

prowadzania nieczystości,

wywozu śmieci czy dostar-

czania wody isłużących za-

spokajaniu indywidualnych

potrzeb każdego zczłonków

wspólnoty powinien być re-

fakturowany na członków

wspólnoty ze wszystkimi

konsekwencjami wynikają-

cymi zprzepisów ustawy

opodatku od towarów

iusług. Wbrew zatem twier-

dzeniom organów podatko-

wych rozliczenia za dostar-

czane media do poszczegól-

nych lokali (rozliczane we-

dług rzeczywistych kosztów)

nie mają charakteru rozli-

czeń wewnątrz wspólnoty

inie mogą być traktowane

jako czynność na rzecz sa-

mych siebie, niepodlegająca

regulacjom ustawy oVAT.

Pogląd ten jest zgodny

zwcześniejszym stanowi-

skiem NSA wyrażonym

m.in. wwyrokach IFSK

1343/09, IFSK 2038/09.

Ponadto wocenie NSA jeśli

wspólnota mieszkaniowa,

nabywając usługi wramach

zarządu nieruchomością

wspólną, działa we własnym

imieniu ina swoją rzecz jako

jednostka organizacyjna, od-

rębna od właścicieli, to ozna-

cza, że nie świadczy wtym

zakresie usług na rzecz wła-

ścicieli lokali wrozumieniu

przepisów oVAT inie ma

podstaw do refakturowania

ponoszonych przez wspól-

notę wydatków na rzecz wła-

ścicieli lokali.

Faktura dla właścicieli

Argumenty te uwzględnił

minister finansów winter-

pretacji ogólnej z21 czerwca

2011 r. (nr PT8/033/IO1/

AEW/11/PT-571).

Jeśli wspólnota, będąca

jednostką odrębną od wła-

ścicieli lokali, nabywając to-

wary iusługi dla celów nie-

ruchomości wspólnej nie

wykonuje żadnych czynno-

ści na rzecz właścicieli, to

wówczas działa wimieniu

własnym ina własny rachu-

nek jako podmiot stosun-

ków zobowiązaniowych wy-

nikających zzarządu nieru-

chomością wspólną. Tym

samym odbiorcą nabywa-

nych towarów iusług jest

wspólnota mieszkaniowa ja-

ko odrębny od jej członków

podmiot praw ito ona wy-

stępuje jako ostateczny kon-

sument. Wtakim więc za-

kresie nie świadczy żadnych

czynności opodatkowanych

VAT na rzecz właścicieli od-

rębnych lokali. Wkonse-

kwencji brak jest podstaw

do fakturowania wewnętrz-

nych rozliczeń między

wspólnotą ajej członkami

wzwiązku zponoszonymi

kosztami zarządu nierucho-

mością wspólną.

Jeśli zaś wspólnota nabywa

towary iusługi na potrzeby

utrzymania poszczególnych

lokali właścicieli, przypo-

rządkowując je lokalom, do-

konuje ich odsprzedaży wła-

ścicielom lokali. Wówczas

środki uiszczane przez wła-

ścicieli tych lokali na ich

utrzymanie stanowią wisto-

cie zapłatę za odsprzedawa-

ne im przez wspólnotę towa-

ry iusługi. Według ministra

finansów wspólnota doko-

nując odsprzedaży właści-

cielom lokali, zakupionych

uprzednio wtym celu towa-

rów iusług związanych wy-

łącznie zutrzymaniem po-

szczególnych lokali, działa

jako podatnik VAT iwsytu-

acji niekorzystania przez nią

ze zwolnienia podmiotowe-

go dokonywane przez nią

czynności wtym zakresie

powinny być dokumentowa-

ne fakturami.

W interpretacji minister fi-

nansów podkreślił, że taka

wykładnia przepisów nie bę-

dzie jednak wywoływać

konsekwencji wstosunku

do rozliczeń pomiędzy

wspólnotą awłaścicielami

lokali dokonanych uprzed-

nio wsposób odmienny od

wyżej przedstawionego.

PODSTAWA PRAWNA Art.5ust.1pkt 1,

art.8ust.1ustawy z11 marca 2004 r.

opodatku od towarów iusług (t.j.Dz.U.

z2011 r.nr 177,poz.1054).

Art.6,art.13 ust.1,art.15 ustawy z24

czerwca 1994 r.owłasności lokali (t.j.Dz.U.

z2000 r.nr 80,poz.903 zpóźn.zm.).

Cechy wspólnoty

Wspólnota,anie jej członko-

wie,może nabywać prawa iza-

ciągać zobowiązania,pozywać

ibyć pozywaną,jak również

być podatnikiem podatku od

towarów iusług.

ŁZ

PODSTAWA PRAWNA Art.7ust.2i3ustawy z11 marca 2004 r.opodatku

odtowarów iusług (t.j.Dz.U.z2011 r.nr 177,poz.1054).

Natomiast według ministra

finansów wspólnocie nie

przysługuje status podatnika

VAT, mimo że wszyscy jej

członkowie są podmiotami

prowadzącymi działalność

opodatkowaną VAT. Wspól-

nota, awięc jej członkowie

nie dokonują sprzedaży,

wrozumieniu ustawy oVAT,

na rzecz samych siebie po-

przez zapłatę zaliczek (kwot)

ztytułu kosztów związa-

nych zutrzymaniem wła-

snych lokali, np. ztytułu

opłat za ciepłą wodę, ogrze-

wanie lub wywóz nieczysto-

ści. Tym samym wspólnota

nie jest podatnikiem VAT

wzakresie pobierania opłat

od członków wspólnoty zty-

tułu dostaw mediów do po-

szczególnych lokali (tzw. re-

faktury) oraz pobierania za-

liczek na pokrycie kosztów

zarządu ina fundusz remon-

towy. Organ podkreślił, że

W jakiej wysokości naliczyć

podatek odsprzedaży

firmowych mebli

Piotr Augustyniak

doradca podatkowy,K&LGates

Podatnik VAT wyprzedaje część majątku firmy:

biurka, krzesła, stoły, regały, szafki. Jakie obo-

wiązki wVAT ciążą na nim wzwiązku ztaką

sprzedażą? Jaką stawkę musi zastosować?

Podatnik VAT,sprzedając część majątku ruchomego

swojej firmy,będzie co do zasady zobowiązany do za-

płaty VATod jego sprzedaży.Jednak po spełnieniu

pewnych warunków może być zpodatku zwolniony.

Zgodnie zart.43 ust.1pkt 2ustawy oVATzwalnia się

zpodatku dostawę towarów używanych,pod warun-

kiem że wstosunku do tych towarów nie przysługiwało

dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty

podatku należnego okwotę podatku naliczonego.

Po pierwsze,wyjaśnienia wymaga termin „towar uży-

wany”.Zgodnie zart.43 ust.2ustawy oVATza towar

używany uważa się ruchomości,których okres uży-

wania przez podatnika dokonującego ich dostawy wy-

niósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozpo-

rządzania nimi jak właściciel.Zatem aby sprzedaż

składników majątku była zwolniona zVAT,muszą być

spełnione łącznie dwa warunki: podatnikowi nie mo-

gło przysługiwać prawo do odliczenia VATod zakupu

danych składników majątku,aokres ich używania

musiał wynosić co najmniej pół roku od nabycia pra-

wa do rozporządzania nimi jak właściciel.Warto pod-

kreślić,że okres półrocznego używania danego skład-

nika majątkowego liczy się od chwili jego nabycia.

Jeśli podatnik nie spełni powyższych warunków,musi

zapłacić VAT.Stawka podatku zależy od sprzedawane-

go składnika majątku.Stawką podstawową jest 23

proc.ijest ona najczęściej stosowana do sprzedaży rze-

czy ruchomych.Wpewnych wypadkach sprzedaż bę-

dzie podlegała opodatkowaniu niższą stawką,np.

5proc.lub 8proc.Wzwiązku ztym wkażdym wypadku

podatnik powinien się upewnić,czy dany składnik ma-

jątku nie będzie podlegał niższej stawce podatku. ŁZ

PODSTAWA PRAWNA Art.43 ust.1pkt 2ustawy z11 marca 2004 r.opodatku

od towarów iusług (t.j.Dz.U.z2011 r.nr 177,poz.1054).

Czy wspólnota wystawia fakturę dla najemcy lokalu

Worzecznictwie ukształtowany

jest jednolity pogląd,że wprzy-

padku wydatków dotyczących

zakupu mediów wspólnota wy-

stępuje jako pośrednik między

dostawcami aodbiorcami.

Nabywcą końcowym towarów

iusług – wody,ogrzewania,od-

prowadzania ścieków itp.

– isłużących zaspokojeniu in-

dywidualnych potrzeb wspólno-

ty – jest nie wspólnota,

tylkokażdy zjej członków.Wta-

kim przypadku każdy jej czło-

nek jako konsument nabywa od

wspólnoty jako podatnika VAT

towar lub usługę nabyte przez

wspólnotę od innego podatnika.

Oznacza to,że zakup przez

wspólnotę usług dotyczących

tzw.mediów isłużących zaspo-

kajaniu indywidualnych potrzeb

każdego zczłonków wspólnoty

powinien być refakturowany na

członków wspólnoty ze wszyst-

kimi konsekwencjami wynikają-

cymi zustawy oVAT.Zatem

wspólnota powinna dokumen-

tować sprzedaż,wystawiając

fakturę VATnabywcom towarów

iusług.Natomiast wspólnota

nie może wystawiać faktur VAT

dla najemców lokali od ich wła-

ściciela,ponieważ wtym przy-

padku nabywcą usług od wspól-

noty nie jest najemca tego loka-

lu,lecz jego właściciel.Potwier-

dził to NSAwwyroku z31 maja

2011 r.(sygn.akt IFSK740/10,

prawomocny.).

www.gazetaprawna.pl/podatki

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: