Biblioteka Księgowego 2_2012 z 15.02.2012.pdf

BIBLIOTEKA

KSIĘGOWEGO

nr 2

www.bk.infor.pl

luty 2012 Rok 4

Jakub Rychlik – doradca podatkowy

Agnieszka Liśkiewicz – specjalista w zakresie rachunkowości

Skutki podatkowe

zaliczek i rabatów

ISSN 1733-0882

Poznaj e-wydanie

Twojego czasopisma

E-wydanie to elektroniczne

odzwierciedlenie wersji papierowej

czasopisma wraz z dodatkami

dostępne w Internecie.

Na stronach e-wydania

znajdziesz bieżące wydanie

czasopisma, a także archiwum

poprzednich wydań z kilku ostatnich lat.

Ważne zalety e-wydań

do 25% niższa cena netto czasopisma

dostęp do archiwalnych wydań z kilku lat

bieżące wydanie nawet 10 dni wcześniej

dostęp do wszystkich formularzy i druków

szybkie wyszukiwanie interesujących zagadnień

dzięki wyszukiwarce i aktywnemu spisowi treści

wydanie czasopisma w formie gra cznej i tekstowej

możliwość sporządzania notatek i zapamiętywania ciekawych artykułów

Jeśli nie posiadasz jeszcze loginu i hasła do e-wydania Twojego czasopisma,

uzupełnij formularz na stronie www.aktywacja.infor.pl

Wszystkie zapytania można kierować również do naszego Biura Obsługi Klienta:

telefon: 801 626 666, 22 761 30 30, 22 212 07 30, e-mail: bok@infor.pl

Spis treści

Wstęp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Rozdział I. Opodatkowanie zaliczek (Jakub Rychlik) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1. Opodatkowanie zaliczek podatkiem od towarów i usług . . . . . . . . . . . . . . .

1.1. Obowiązek podatkowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.2. Wyjątki od zasady ogólnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.2.1. Eksport towarów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.2.2. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów . . . . . . . . . . . . . . . .

1.2.3. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.2.4. Import usług . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.2.5. Dostawa towarów, dla której podatnikiem jest nabywca . . . . 15

1.2.6. Dostawa złomu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.2.7. Import towarów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.2.8. Wewnątrzwspólnotowe transakcje trójstronne

– procedura uproszczona . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.2.9. Wewnątrzwspólnotowe nabycie nowych środków transportu . . .

1.2.10. Wewnątrzwspólnotowe nabycie innych niż nowe środków

transportu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.2.11. Wewnątrzwspólnotowa dostawa nowych środków transportu . . .

1.2.12. Wewnątrzwspólnotawa dostawa innych niż nowe środków

transportu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

1.3. Podstawa opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

1.4. Dokumentowanie zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

1.4.1. Obowiązek wystawienia faktury . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

1.4.2. Termin wystawienia faktury . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

1.4.3. Faktury wystawiane przez nabywcę w imieniu i na rachunek

dokonującego dostawy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

1.4.4. Treść faktury zaliczkowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

1.4.5. Faktura rozliczeniowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

1.4.6. Faktura korygująca fakturę zaliczkową . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

1.4.7. Faktura wewnętrzna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

1.4.8. Kasa rejestrująca a ewidencja zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

1.4.9. Rachunek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

1.5. Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej

otrzymanie zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

2. Opodatkowanie zaliczek podatkiem dochodowym . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.1. Przychód z działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

2.2. Zaliczka na świadczenia wykonane w tym samym okresie

rozliczeniowym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

2.3. Zaliczka na usługi rozliczane w okresach rozliczeniowych . . . . . . . . . 44

2.4. Czy wystawienie faktury zaliczkowej może spowodować powstanie

przychodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

2.5. Zaliczka i zapłata częściowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

luty 2012

BIBLIOTEKA KSIĘGOWEGO nr 2(50)

2 Spis treści

2.6. Zaliczka w przypadku odstąpienia od umowy. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

2.7. Bony towarowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

2.8. Zakup biletu okresowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

2.9. Zwrot zaliczki w walucie obcej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

2.10. Zbycie nieruchomości . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48

2.11. Kapitały pieniężne. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

2.12. Zaliczka jako koszt uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

2.13. Zaliczka na usługi o charakterze ciągłym a koszty . . . . . . . . . . . . . . 53

2.14. Różnice kursowe przy zwrocie zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

3. Skutki podatkowe zatrzymania przedpłat (zaliczek, zadatków) na poczet

niewykonanych dostaw towarów lub usług . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

3.1. Zatrzymany zadatek i VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55

3.2. Zatrzymanie przedpłat a podatki dochodowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56

Rozdział II. Rabaty (Jakub Rychlik) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58

1. Rabaty a podatek od towarów i usług . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58

1.1. Wpływ rabatu na obrót . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58

1.2. Rabaty w przypadku stosowania cen urzędowych . . . . . . . . . . . . . . . 58

1.3. Rabaty bezpośrednie i pośrednie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59

1.4. Rabaty finansowe i towarowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.5. Bonifikata z tytułu nieprawidłowego wykonania warunków umowy . .

1.6. Obniżenie podstawy opodatkowania i zmniejszenie kwoty podatku

naliczonego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62

1.6.1. Dokumentowanie rabatów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

1.6.2. Faktury korygujące wystawiane odrębnie do każdej transakcji . . . 64

1.6.3. Zbiorcze faktury korygujące . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65

1.6.4. Elementy obligatoryjne faktur korygujących . . . . . . . . . . . . . . . 65

1.6.5. Nota księgowa dokumentująca udzielenie rabatu . . . . . . . . . . 68

1.6.6. Udokumentowanie rabatu przy sprzedaży rejestrowanej

na kasie fiskalnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

1.7. Bony towarowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.8. Premie pieniężne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2. Rabaty i podatki dochodowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.1. Moment obniżenia wartości przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2. Moment powstania przychodu z przyznanych premii pieniężnych . . . 75

2.3. Jak korygować koszty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Rozdział III. Zaliczki i rabaty w księgach rachunkowych

(Agnieszka Liśkiewicz) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

1. Ewidencja zaliczek na poczet zakupu towarów i materiałów . . . . . . . . . . . 79

2. Zaliczki na zakup środka trwałego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

3. Ewidencja rabatów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85

3.1. Rabat towarowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

3.2. Skonto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

USTAWA z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

(j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) (wyciąg) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

www.bk.infor.pl

Wstęp

Zaliczki oraz różne formy wynagradzania nabywców są nieodłącznym elemen-

tem obrotu na rynku. Stosowanie praktyki zaliczek wynika z chęci zabezpiecza-

nia własnych interesów sprzedawcy. Działania marketingowe, które mają na celu

uatrakcyjnienie oferty sprzedawcy i wpływają na jego pozycję na konkurencyjnym

rynku, mogą przybierać między innymi formę rabatów lub skont.

Niniejsza publikacja przedstawia w szczegółowy sposób, jaki wpływ mają otrzy-

mane i wpłacane zaliczki na rozliczenia podatników w zakresie VAT i podatków

dochodowych. Ujęte zostało w niej także zagadnienie rabatów i innych form wyna-

gradzania nabywców w rozliczeniach podatkowych.

Rozdział pierwszy to przegląd wpływu zaliczek na rozliczenia w podatku VAT,

w zależności od rodzaju zaliczkowanej transakcji (m.in. transakcje wewnątrzwspól-

notowe, eksport i import, dostawa złomu). Omówiono zasady dokumentowania za-

liczek i przedstawiono wzory faktur. Dla praktyków przydatne może być zestawie-

nie elementów niezbędnych dla faktury zaliczkowej oraz rozliczeniowej, a także

skutki w podatku dochodowym, jakie niesie za sobą otrzymanie, wpłacenie bądź

zatrzymanie zaliczki.

Podatkowe skutki rabatów cenowych, finansowych, stosowania premii pienięż-

nych czy rozliczania transakcji realizowanych za pomocą bonów towarowych omó-

wiono w rozdziale drugim. Materiał wzbogacono wzorami faktur korygujących i not

księgowych, służących dokumentowaniu rabatów. Całość uzupełniają fragmenty

interpretacji organów skarbowych, prezentujące ich aktualne stanowisko.

Ostatni rozdział przedstawia problematykę zaliczek i rabatów w ujęciu rachun-

kowym. Zasady ujmowania i prezentacji zaliczek oraz rabatów i skont pokazano

także w przykładach.

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: