transakcje-zagraniczne_VAT (1).pdf

dodatek do „Biuletynu VAT” nr 4/2013

Transakcje

zagraniczne

w 2013 r.

n Zmiany od 1 stycznia 2013 r. n Zmiany od 1 kwietnia 2013 r.

spis treści:

I.Wewnątrzwspólnotowadostawatowarów(WDT) .............

1.Ustalenie,czydoszłodoWDT ...............................

2.RozliczenieWDT ........................................

2.1.RejestracjaVATUE ...................................

2.2.WystawieniefakturydokumentującejWDT..................

2.3.Dokumentacjauprawniającadozastosowaniastawki0% .......

2.4.RozliczenietransportuzwiązanegozWDT.................. 11

2.5.RozliczenieWDTwdeklaracji ........................... 11

2.6.Rozliczeniewinformacjipodsumowującej .................. 14

II.Wewnątrzwspólnotowenabycietowarów(WNT) ............. 16

1.Ustalenie,czydoszłodoWNT............................... 16

1.1.Towar ynabywapodatnikVATczynny ....................... 16

1.2.Towar ynabywapodatnikVATzwolniony .................... 17

1.3.Przemieszczeniewłasnychtowarów....................... 18

2 .RozliczenieWNTprzezpodatnikówczynnych ................... 20

2.1.RejestracjaVATUE ................................... 20

2.2.DokumentowanieWNT ................................ 20

2.3.Ustalaniepodstawyopodatkowaniaijejkorekta.............. 20

2.4.RozliczenieWNTwdeklaracji ........................... 21

2.5.Rozliczeniewinformacjipodsumowującej.................. 22

3.RozliczenieWNTprzezpodatnikazwolnionegozVAT.............. 23

III.Eksporttowarów ........................................ 23

1.Rozliczenieeksportuwdeklaracji ............................ 24

2.Dokumentyprzyeksporciepośrednimuprawniającedostosowania

stawki0%.............................................. 26

2.Rozliczaniezaliczekeksportowych ........................... 27

I V . Importtowarów ......................................... 28

1.Miejscerozliczenieimportu ................................. 28

2.Procedurauproszczona ................................... 29

V.Usługi–miejsceświadczenia ............................. 31

1.Jaksprawdzić,czykontrahentzUEjestpodatnikiem .............. 33

2.Jaksprawdzić,czykontrahentspozaUEjestpodatnikiem.......... 34

3.Jakustalić,czyusługisąprzeznaczonedocelówprywatnych

czysłużbowych ......................................... 35

4.Jakustalić,gdzieznajdujesięsiedziba,stałemiejsceprowadzenia

działalności,zamieszkania ................................. 35

5.Rozliczenieświadczonychinabytychusług..................... 36

6.Obowiązkipodatnikazobowiązanegodorozliczeniaimportuusług.... 38

6.1.RejestracjaVATUE ................................... 38

6.2.Dokumentowanieimportuusług.......................... 39

6.3.Ustaleniemomentupowstaniaobowiązkupodatkowego ........ 39

6.4.Ustaleniekursuwalut ................................. 39

6.5.Rozliczenieimportuusługwdeklaracji ..................... 40

VI.T o w a r y –miejscedostawy ................................ 41

1.Transakcjełańcuchowe.................................... 41

2.Transakcjetrójstronne..................................... 42

2.1.Ogólnezasadyrozliczeńtransakcjitrójstronnych.............. 43

2.2.Procedurauproszczonawtransakcjitrójstronnej .............. 44

3.Rozliczeniedostawyprzezpolskiegopodatnika,któraniepodlegaVAT

wPolsce .............................................. 46

4.Dostawa,dlaktórejpodatnikiemjestpolskinabywca.............. 47

5.ObowiązkipodatnikazobowiązanegodorozliczeniaVAToddostawy

zasprzedawcę .......................................... 48

5.1.Dokumentowanie..................................... 48

5.2.Ustaleniemomentupowstaniaobowiązkupodatkowego ........ 48

5.3.Ustaleniekursuwaluty................................. 48

5.4.Rozliczeniedostawywdeklaracji ......................... 48

VII. Wykazusług ......................................... 49

WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWADOSTAWATOWARÓW

Transakcje zagraniczne w 2013 r.

Liczne zmiany w zakresie rozliczania transakcji zagranicznych wprowadziły

dwienowelizacje:od1stycznia2013r.ustawaz16listopada2012r.oreduk-

cjiniektórychobciążeńadministracyjnychwgospodarce (Dz.U.poz.1342)

iod1kwietnia2013r.ustawaz7grudnia2012r.ozmianieustawyopodatku

odtowarówiusług(Dz.U.z2013r.poz.35).Od1styczniabr.zmieniłysię

równieżzasadyfakturowaniatransakcjizagranicznych.Zmianywtymzakre-

siewprowadzarozporządzenieMinistraFinansówz11 grudnia2012r.zmie-

niające rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom,

wystawianiafaktur,sposobuichprzechowywaniaorazlistytowarówiusług,

doktórychniemajązastosowaniazwolnieniaodpodatkuodtowarówiusług

(Dz.U.poz.1428).Dlategoinstrukcjaokreślazasadyrozliczaniatransakcjiza-

granicznych,uwzględniajączarównozmianyobowiązująceod1styczniabr.,

jakizmiany,którebędąobowiązywaćod1kwietniabr.

I. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT)

Specjalne zasady rozliczeń VAT dotyczą transakcji sprzedaży towarów kontrahentom z innych krajów

UE. Taka transakcja jest kwalifikowana jako wewnątrzwspólnotowa dostawa. Jak zawsze obowiązek rozli-

czenia jest uzależniony od spełnienia warunków ustawowych (art. 13 ustawy o VAT).

Wewnątrzwspólnotowa dostawa może mieć miejsce zarówno wtedy, gdy wywóz jest dokonywany

w ramach dostawy, jak i wtedy, gdy polski podatnik przemieszcza własne towary.

1. Ustalenie, czy doszło do WDT

Aby doszło do wewnątrzwspólnotowej dostawy, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

1. Wywóz towarów następuje z terytorium Polski na terytorium innego kraju UE.

2. Wywóz towarów następuje w wykonaniu dostawy towarów (w wyniku zarówno sprzedaży, jak i nie-

odpłatnej dostawy, która na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy podlega VAT). Gdy wywożone są prezenty

o małej wartości, próbki, drukowane materiały reklamowe i informacyjne (od 1 kwietnia br. ich do-

stawa podlega VAT, gdy nie są prezentami o małej wartości lub próbkami), dostawa ta nie podlega

VAT. Podatnik nie rozlicza WDT, gdyż nie dochodzi do dostawy towarów. Organy podatkowe uznają

jednak, że w takiej sytuacji należy rozliczyć WDT (patrz: pismo z 28 listopada 2011 r. Dyrektora Izby

Skarbowej w Bydgoszczy, nr ITPP2/443-1263/11/AP). Stanowisko to jest błędne, gdyż nie może być

opodatkowana stawką 0% dostawa, która w ogóle nie podlega VAT.

3. Nabywca jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji we-

wnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium Polski lub osobą

prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrze-

by transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium

kraju. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy przedmiotem dostawy jest nowy środek transportu czy dostawa

wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia akcyzy lub z zapłaconą akcyzą.

4. Dokonującym dostawy jest podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT UE. Wewnątrzwspólnoto-

wa dostawa występuje zawsze, niezależnie od tego, czy dostawca jest zarejestrowany jako podat-

nik VAT UE, gdy przedmiotem dostawy jest nowy środek transportu.

15 lutego 2013 r.

dodatek do Biuletynu VAT nr 4(178)

WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWADOSTAWATOWARÓW

Jak już zostało wspomniane, wewnątrzwspólnotowa dostawa występuje również wtedy, gdy polski

podatnik przemieszcza towary do innego kraju UE. Warunki, których spełnienie powoduje obowiązek

rozliczenia VAT, są określone w art. 13 ust. 3 ustawy. Rozliczenie VAT od wewnątrzwspólnotowej dostawy

jest obowiązkowe, gdy:

Q Q podatnik polskiego VAT przemieszcza towary lub towary są przemieszczane na jego rzecz z teryto-

rium Polski na terytorium innego kraju UE,

Q Q towary należące do przedsiębiorstwa tego podatnika zostały przez niego na terytorium kraju w ra-

mach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również

w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ra-

mach importu towarów,

Q Q towary mają służyć działalności gospodarczej tego podatnika.

W takim przypadku polski podatnik rozlicza w Polsce WDT, a WNT w kraju, do którego zostały prze-

mieszczone towary. Są jednak sytuacje, gdy polski podatnik, który przemieszcza własne towary, nie roz-

licza VAT od WDT. Dzieje się tak, gdy:

1. Towary będą instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego.

PrzykłaD

Polska spółka sprzedała francuskiej firmie linię produkcyjną. Kupiony towar będzie montowany przez

pracowników polskiej spółki we Francji. Miejsce dostawy będzie zatem we Francji. Polska spółka nie

będzie rozliczała WDT w kraju. VAT musi być rozliczony we Francji. Jeśli francuskie przepisy przewi-

dują, że nabywca może rozliczyć VAT od dostawy, polska spółka nie będzie rozliczała VAT we Francji.

W Polsce również ta dostawa nie podlega VAT.

2. Przemieszczenie towarów następuje w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju.

3. Towary są przemieszczane na pokładach statków, samolotów lub pociągów w trakcie transportu pa-

sażerskiego wykonywanego na terytorium Wspólnoty z przeznaczeniem dokonania ich dostawy przez

tego podatnika na pokładach tych pojazdów.

4. Towary mają być przedmiotem eksportu towarów przez tego podatnika.

UWaga

Takiebrzmienieprzepis tenbędziemiałod1kwietnia2013r.Oznacza to, żeniebędzie

miałoznaczenia,gdzierozpoczęłasięprocedurawywozu–wPolsceczywinnymkrajuUE.

Do końca marca br. przepis ten ma dodatkowy warunek. Aby nie rozliczać WDT w Polsce, a tym samym

WNT w kraju UE, do którego towary są przemieszczone, polski podatnik musi posiadać dokument celny

potwierdzający rozpoczęcie procedury wywozu. Nasuwa się pytanie, czy procedura wywozu musi rozpo-

cząć się w Polsce? Mimo zmiany w 2011 r. przepisu art. 13 ust. 4 pkt 4 ustawy o VAT, który nie wymaga już,

aby procedura wywozu rozpoczęła się na terytorium Polski, oraz korzystnych wyroków sądów organy po-

datkowe nadal nie zmieniły zdania. W interpretacji z 3 stycznia 2012 r. (nr IBPP3/443-1132/11/DG) Dyrektor

Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził:

IS W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca dokonuje transakcjI dostawy towarów z terytorium

Polski na rzecz podmiotu afrykańskiego, przez terytorium Belgii. W ramach omawianej transak-

cji, Wnioskodawca nie dokonuje zgłoszenia celnego do procedury wywozu towarów w urzędzie

celnym znajdującym się na terytorium Polski, lecz procedurę celną wywozu rozpoczyna i zamyka w Belgii.

W związku z powyższym, Wnioskodawca nie dysponuje dokumentem celnym potwierdzającym wywóz

towarów z terytorium Polski poza terytorium Wspólnoty lecz jedynie dokumentem potwierdzającym wy-

wóz towarów z terytorium Belgii.

dodatek do Biuletynu VAT nr 4(178)

www.bv.infor.pl

WEWNĄTRZWSPÓLNOTOWADOSTAWATOWARÓW

(...) W konsekwencji uznać należy, że brak rozpoczęcia procedury celnej wywozu w Polsce stanowi, że nie

dokonano „wywozu z kraju poza terytorium Wspólnoty” w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy o podatku od towarów

i usług w zw. z art. 22 ust. 1 tej ustawy, gdyż miejscem opodatkowania tej transakcji, z uwagi na zgłoszenie to-

waru do procedury wywozu w innym niż Polska kraju, czyni tenże kraj miejscem (krajem) opodatkowania tegoż

eksportu, jako miejsca rozpoczęcia transportu (wysyłki) towaru poza terytorium Wspólnoty.

5. Towary mają być przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów dokonanej przez tego po-

datnika, jeżeli przemieszczenie towarów następuje na terytorium państwa członkowskiego inne niż

terytorium państwa członkowskiego, do którego dokonywana jest ta wewnątrzwspólnotowa dostawa

towarów.

6. Towary mają być przedmiotem wykonanych na terytorium państwa członkowskiego innym niż te-

rytorium kraju na rzecz tego podatnika usług polegających na ich wycenie lub wykonaniu na nich

prac, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną z powrotem przemieszczone na

terytorium kraju.

Jak z tego wynika, od 1 kwietnia br., po zmianie przepisów, WDT nie występuje również wtedy, gdy

towary są wywożone w celu ich wyceny, pod warunkiem że powrócą do Polski.

PrzykłaD

Polska spółka podpisała umowę z litewską firmą, która na jej zlecenie będzie szyła spodnie z dostar-

czonego materiału. Po wykonaniu usługi uszyte spodnie wracają do kraju. Dlatego polska spółka nie

rozlicza VAT od przemieszczenia materiałów.

7. Towary mają być czasowo używane na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kra-

ju, w celu świadczenia usług przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na

terytorium kraju, który przemieścił lub na rzecz którego przemieszczono te towary. Takie brzmienie

obowiązuje od 1 kwietnia br. Do końca marca br. WDT nie występuje, gdy towary mają być czaso-

wo używane na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, nie dłużej jednak niż

przez 24 miesiące, w celu świadczenia usług przez tego podatnika. Jak z tego wynika, po zmianie nie

będzie ograniczenia czasowego, po upływie jakiego należy rozliczyć WDT. Do tej pory podatnik, który

nie chciał rozliczać WDT w Polsce i WNT w innym kraju UE, musiał przywieźć towar do Polski i następ-

nie wywieźć z powrotem.

PrzykłaD

Polska spółka świadczy usługę budowlaną na rzecz czeskiej firmy. Budowa ma trwać 36 miesięcy.

W celu wykonania usługi przewiozła do Czech sprzęt budowlany. Od kwietnia br. po upływie 24 mie-

sięcy nie będzie musiała rozliczać WDT.

Ponieważ nie ma przepisów przejściowych, należy uznać, że nowe zasady mają zastosowanie również

do towarów wywiezionych przed 1 kwietnia br., jeśli 24 miesiące miną po tym terminie.

8. Towary mają być czasowo używane przez tego podatnika na terytorium państwa członkowskiego innym

niż terytorium kraju, nie dłużej jednak niż przez 24 miesiące, pod warunkiem że import takich towarów

z terytorium państwa trzeciego ze względu na ich przywóz czasowy byłby zwolniony od cła.

9. Przemieszczeniu podlega gaz w systemie gazowym lub energia elektryczna w systemie elektroenerge-

tycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej i chłodniczej.

Jeśli ustaną warunki określone w pkt 1–9 ustawy, które zwalniają z obowiązku rozliczenia wewnątrz-

wspólnotowej dostawy, podatnik musi rozliczyć VAT od WDT.

15 lutego 2013 r.

dodatek do Biuletynu VAT nr 4(178)

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: