ŚWIDCZENIA MEDYCZNE.pdf

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.- artykuł w nowym oknie

Strona 1 z 4

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Serwis Podatkowy

nr 7/(163) z dnia 2009-07-10

Świadczenia medyczne na rzecz pracowników

WYROK WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO

w Warszawie z 2 kwietnia 2009 r.

sygn. akt III SA/Wa 3521/08

(Źródło: Centralna Baza OrzeczeŃ SĄdów Administracyjnych)

„(…) Zgodnie z art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., za przychody ze stosunku słuŜbowego, stosunku pracy,

pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uwaŜa się wszelkiego rodzaju wypłaty

pienięŜne oraz wartość pienięŜną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na

źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,

wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, róŜnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za

niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezaleŜnie od tego, czy ich wysokość została z góry

ustalona, a ponadto świadczenia pienięŜne ponoszone za pracownika, jak równieŜ wartość innych

nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W przepisie tym zostały wskazane, co jest istotne w rozpoznanej sprawie, jako przychody: wypłaty

pienięŜne, świadczenia w naturze, inne nieodpłatne świadczenia lub świadczenia częściowo

odpłatne. Konsekwencją takiego zróŜnicowania przychodów jest wskazanie w kolejnych przepisach

sposobu obliczania wartości pienięŜnej świadczeń w naturze, innych nieodpłatnych świadczeń lub

świadczeń częściowo odpłatnych. Ustawodawca w odmienny sposób określił sposób obliczania

wartości dla kaŜdej z tych kategorii świadczeń, czemu dał wyraz w ust. 2 i 3 art. 12 oraz ust. 2, 2a

i 2b art. 11 u.p.d.o.f. Zatem dla potrzeb wykazania, iŜ dane świadczenie jest przychodem, o którym

mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., konieczne jest jego przyporządkowanie do jednej z kategorii

świadczeń wymienionych w tym przepisie, aby móc zastosować właściwą metodę obliczenia jego

wartości. W tym miejscu trzeba podkreślić, iŜ ustawodawca nie przewidział moŜliwości ustalania

wartości ww. świadczeń w inny sposób niŜ określony w przepisach ustawy o podatku dochodowym

od osób fizycznych. Inaczej mówiąc, jeśli nie jest moŜliwe obliczenie wartości świadczenia według

metod określonych przepisami tej ustawy, nie moŜna pracownikowi przypisać przychodu

podlegającego opodatkowaniu.

W rozpoznanej sprawie, Minister Finansów stwierdził, Ŝe objęcie pracowników opieką medyczną

stanowi ich przychód ze stosunku pracy w postaci nieodpłatnych świadczeń, których wartość

oblicza się zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 2 u.p.d.o.f. Przepis ten stanowi, Ŝe wartość pienięŜną innych

nieodpłatnych świadczeń ustala się, jeŜeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według

cen zakupu.

Oceniając taką kwalifikację w pierwszej kolejności naleŜy ustalić, czy w opisanych we wniosku

okolicznościach faktycznych, świadczeniem jest samo uprawnienie do skorzystania z usług

medycznych (sam fakt objęcia opieką medyczną), czy teŜ usługi medyczne, z których pracownik

skorzystał. Rozpoznanie tej kwestii wymaga sięgnięcia do treści art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., który

stanowi, iŜ przychodami (...) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku

kalendarzowym pieniądze i wartości pienięŜne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze

i innych nieodpłatnych świadczeń. Według regulacji zawartej w przytoczonym przepisie, aby

pieniądze i wartości pienięŜne mogły być traktowane jako przychód, wystarczy, by były one

postawione do dyspozycji podatnika, natomiast aŜeby świadczenia w naturze i inne

nieodpłatne świadczenia były uznane za przychód, konieczne jest otrzymanie tych świadczeń

(podkreśl. red.).

http://www.sgk.gofin.pl/wydruk.php?id_temat_html=110486&id_pismo=2060

2009-07-15

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.- artykuł w nowym oknie

Strona 2 z 4

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez SkarŜącą wynika, iŜ zakupiła ona dla swoich

pracowników usługi medyczne, za które ponosi opłatę ryczałtową, bez względu na to, czy

pracownicy ci ze wskazanych usług skorzystali. Zatem świadczenia medyczne (usługi) zostały

postawione do dyspozycji pracowników. Nie ma natomiast informacji, czy dany pracownik z usługi

medycznej skorzystał, a nawet jeśli - to w jakim zakresie. Nie jest zatem wykluczone, Ŝe nie kaŜdy

pracownik ze świadczenia skorzysta. Według organu podatkowego, opodatkowaniu podlega

prawo do skorzystania ze świadczeń medycznych, bez względu na to, czy pracownik z tego

świadczenia skorzystał. W ocenie Sądu, stanowisko takie jest nieuprawnione w świetle

postanowień 11 ust. 1 u.p.d.o.f., który to przepis bezwzględnie warunkuje moŜliwość uznania

za przychód wartości nieodpłatnego świadczenia otrzymaniem tego świadczenia. Innymi

słowy, w przypadku świadczeń nieodpłatnych opodatkowaniu moŜe podlegać tylko przychód

rzeczywiście otrzymany, a nie moŜliwy do otrzymania (wartość otrzymanego świadczenia,

a nie sam fakt objęcia opieką medyczną) (podkreśl. red.). W konsekwencji, wbrew stanowisku

Ministra Finansów, o przychodzie pracownika moŜna by mówić, gdyby korzystał z postawionych

do dyspozycji usług medycznych i jednocześnie moŜliwe byłoby ustalenie wartości tego

świadczenia według metod określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ze

stanu faktycznego wynika, Ŝe abonament obejmuje określoną grupę pracowników, ale nie zaleŜy od

liczby faktycznie wykonanych usług. Jest przy tym płacony bez względu na korzystanie przez

pracowników z opieki lekarskiej. Opłata ryczałtowa nie stanowi więc sumy kwot za faktycznie

wykonane usługi medyczne wobec poszczególnych pracowników. W konsekwencji cena zakupu

usług medycznych dla poszczególnego pracownika nie jest znana, a więc niemoŜliwe jest

określenie wartości świadczenia na niego przypadającego.

Reasumując, stwierdzić naleŜy, Ŝe w przypadku, gdy wartości świadczeń medycznych nie moŜna

przyporządkować do świadczeń uzyskiwanych przez konkretnego pracownika, czyli tak jak w

rozpoznanej sprawie, gdzie opłata jest wnoszona ryczałtowo za określoną grupę pracowników bez

względu na to, czy pracownik z usług medycznych korzystał, czy teŜ nie korzystał, brak jest

podstaw do ustalenia dla konkretnego pracownika kwoty przychodu uzyskanego z tytułu

finansowania przez pracodawcę kosztów usług medycznych. Nie sposób bowiem stwierdzić, czy

pracownik rzeczywiście otrzymał owo świadczenie i jaka jest jego wartość (por. wyrok

Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 20 sierpnia 2008 r. wydany w

sprawie o sygn. akt III SA/Wa 625/08, dostępny w Internecie, jak równieŜ glosę do ww. wyroku dr

Jowity Pustuł opublikowanej w miesięczniku Prawo i Podatki nr 1/2009 r. „Pakiety medyczne dla

pracowników a przychód pracownika ze stosunku pracy.” s. 36-38.). Sądowi rozpoznającemu

niniejszą sprawę, znane są teŜ odmienne poglądy wyraŜone w wyrokach Wojewódzkiego Sądu

Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 września 2008 r., sygn. akt IIISA/Wa 1356/08 i w

wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 4 lipca 2008 r. w sprawie

o sygn. akt I SA/Wr 383/08. Sąd poglądu przedstawionego w tych wyrokach nie podziela

z przyczyn wywiedzionych powyŜej. (…)”

Uwaga od redakcji:

Przypominamy, Ŝe organy podatkowe nadal podtrzymują stanowisko, iŜ nieodpłatne świadczenia

na rzecz pracowników w postaci zapewnienia bezpłatnych nieobowiązkowych świadczeń

medycznych, a takŜe świadczeń w postaci zapewnienia bezpłatnych dowozów do pracy stanowią

dla nich przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od

osób fizycznych.

PoniŜej podajemy przykład stanowiska zaprezentowanego przez Izbę Skarbową w Poznaniu.

(interpretacja indywidualna Izby Skarbowej w Poznaniu z 11 marca 2009 r., nr ILPB1/415-

1047/08-2/TW, zamieszczona na stronie internetowej Ministerstwa Finansów)

„(…) Wnioskodawca (dalej: Spółka) w celu zapewnienia wszystkim swoim pracownikom opieki

http://www.sgk.gofin.pl/wydruk.php?id_temat_html=110486&id_pismo=2060

2009-07-15

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.- artykuł w nowym oknie

Strona 3 z 4

medycznej zawarł w 2008 r. umowę z niepublicznym zakładem opieki zdrowotnej. Na jej

podstawie pracownikom udostępniono usługi medyczne zarówno z zakresu medycyny pracy jak

i dodatkowych świadczeń medycznych.

Wynagrodzenie, płatne miesięcznie na podstawie wystawianych przez jednostkę medyczną faktur,

ustalone zostało w sposób zryczałtowany i składa się z dwóch części:

opłaty za świadczenia z zakresu medycyny pracy,

opłaty za świadczenia wchodzące w zakres dodatkowych świadczeń zdrowotnych, które

obejmują

m.in.:

dostęp

do lekarza

pierwszego

kontaktu,

zabiegi

ambulatoryjne

i diagnostyczne,

konsultacje

specjalistyczne,

szczepienia

ochronne,

profilaktykę,

prowadzenie ciąŜy, rehabilitację, itp. (dalej: abonament medyczny).

(…) Czy w opisanej sytuacji świadczenia medyczne stanowią dla pracowników przychód

podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz czy w związku

z powyŜszym Wnioskodawca powinien obliczać i pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób

fizycznych?

(…) w przypadku zakupu przez pracodawcę usług polegających na wykonaniu wstępnych,

okresowych oraz kontrolnych badań lekarskich, wartość tego rodzaju świadczeń nie podlega

opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w sytuacji zakupu

przez pracodawcę pakietu usług medycznych dla swoich pracowników dotyczących np. wykonania

wstępnych, okresowych oraz kontrolnych badań lekarskich, a takŜe dobrowolnych

specjalistycznych usług medycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym - na zasadach

określonych w art. 32 w związku z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób

fizycznych - podlegać będzie jedynie wartość pienięŜna tej części otrzymanego świadczenia (część

opłaty), która przypada na dobrowolne specjalistyczne usługi medyczne.

(…) w przypadku zakupu przez pracodawcę usług medycznych uprawniających poszczególnych

pracowników do skorzystania z określonych świadczeń, ich wartość stanowi przychód ze stosunku

pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ww. ustawy. Wartość świadczenia medycznego opłaconego

za pracownika, pracodawca ma obowiązek doliczyć do wynagrodzenia wypłaconego w danym

miesiącu i od łącznej wartości obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy

według zasad przewidzianych dla opodatkowania przychodów ze stosunku pracy, zgodnie

z przepisami art. 31, 32 i 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślenia wymaga, iŜ w przypadku ryczałtowej formy dokonywania rozliczeń z jednostką

medyczną świadczącą usługi medyczne, fakt skorzystania lub nieskorzystania przez pracownika

w danym miesiącu z usługi, pozostaje bez wpływu na sposób opodatkowania przedmiotowych

świadczeń. O powstaniu przychodu ze stosunku pracy nie przesądza fakt skorzystania pracownika

z konkretnej usługi medycznej.

RównieŜ fakt, Ŝe dokonywanie opłat odbywa się w sposób - zdaniem Wnioskodawcy -

uniemoŜliwiający identyfikację wartości świadczenia przypadającej na danego pracownika, nie

stanowi przeszkody w ustaleniu wysokości przychodu przypadającego na konkretną osobę. Ilość

pracowników objętych świadczeniem oraz ich dane osobowe znajdują się niewątpliwie w

posiadaniu Wnioskodawcy. W rezultacie moŜna więc wskazać kaŜdą osobę oraz okres, w którym

była uprawniona do korzystania z wykupionych usług medycznych. Uwzględniając następnie

wysokość zapłaconego ryczałtu za świadczenie usług medycznych oraz ilość uprawnionych, moŜna

ustalić wysokość przychodu uzyskanego przez daną osobę.

Reasumując naleŜy stwierdzić, iŜ przedmiotowe świadczenie, które przypada na dodatkowe

http://www.sgk.gofin.pl/wydruk.php?id_temat_html=110486&id_pismo=2060

2009-07-15

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.- artykuł w nowym oknie

Strona 4 z 4

świadczenia medyczne będzie stanowić przychód u pracownika podlegający opodatkowaniu

podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem Wnioskodawca jest zobowiązany obliczać i

pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. (…)”

http://www.sgk.gofin.pl/wydruk.php?id_temat_html=110486&id_pismo=2060

2009-07-15

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: