05. SYSTEM PODATKOWY teoria 01.doc

ZWOLNIENIA PODATKOWE

Zależnie od rozmiarów prowadzonej działalności gospodarczej, a w niektórych przypadkach od rodzaju działalności, powstaje obowiązek podatkowy VAT. Podatnik wykonujący czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest zwolniony z VAT, jeżeli obroty działalności nie przekroczą, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym ustalonego limitu. (teraz 100tys. Zł)

Zwolnienia podmiotowe.

Zgodnie z nowelizacją ustawy, która zaczęła obowiązywać od początku 2010 r. ze zwolnień mogą korzystać:

- od 1 stycznia 2010r., podatnicy prowadzący działalność w poprzednim roku u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 100 000zł;

- od 1 stycznia 2011r., podatnicy prowadzący działalność w poprzednim roku u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000zł.

W każdym powyższym przypadku do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Zwolnienie to nie dotyczy jednak specyficznych rodzajów działalności (niezależnie od wartości sprzedaży)wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług:

1. podatników dokonujących dostaw :

- wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,

- towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej i wyrobów tytoniowych,

- nowych środków transportu

- terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę

2. podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie

3. podatników nie mający siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju

Ustawodawca wprowadził przepis przejściowy:

·  W 2010r. podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży opodatkowanej w 2009r. była wyższa niż 50 000zł i nie przekroczyła 100 000zł, mogą skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie do 15 stycznia 2010r.

·  Podatnicy, którzy rozpoczęli 2009r. wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT, u których łączna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczyła 50 000zł i nie przekroczyła 100 000zł, mogą skorzystać z analizowanego zwolnienia w roku bieżącym, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie do 15 stycznia 2010r.

·  W 2011r. podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży opodatkowanej w 2010r. będzie wyższa niż 100 000zł i nie przekroczy 150 000zł, będą mogli skorzystać ze zwolnienia podmiotowego w VAT, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie do 15 stycznia 2010r.

·  Podatnicy, którzy rozpoczynają w 2010r. wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT, u których łączna wartość sprzedaży w proporcjach do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy 100 000zł i nie przekroczy 150 000zł, będą mogli skorzystać ze zwolnienia, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie do 15 stycznia 2011r.

(np. jeżeli rozpocząłeś działalność 1 lipca to stajesz się podatnikiem podatku VAT, jeśli Twoje obroty do końca roku przekroczą 25 000 zł. Wówczas powinieneś dokonać zgłoszenia rejestracyjnego w tym podatku (formularz VAT-R).

Jeżeli wartość sprzedaży przekroczy limit, zwolnienie to traci moc. Z chwilą przekroczenia limitu obrotów podatnik zwolniony jest zobowiązany do rejestracji i rozliczania VAT.

Sposób wyliczenia kwoty limitującej zwolnienie:

100.000 zł : 365 dni x ilość dni do końca roku licząc od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej.

Zwolnienia przedmiotowe.

Niektóre usługi i sprzedaż niektórych towarów zwolniona jest całkowicie z VAT. Jeżeli świadczysz wyłącznie usługi z listy – kwestia wyboru formy opodatkowania VAT nas nie dotyczy.

Aby prawidłowo określić, czy świadczenie danej usługi lub sprzedaż towarów podlega zwolnieniu, konieczna jest analiza ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do ustawy. Należy pamiętać również o tym, że przepisy często się zmieniają, dlatego należy korzystać z tekstów ujednoliconych, lub na bieżąco śledzić zmiany w przepisach.

Listę zwolnień od podatku zawiera załącznik nr 4 do ustawy, definiując je poprzez odniesienie do odpowiedniego grupowania PKWiU. (Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług)

Ale warunki stosowania zwolnień zawarte są w tekście ustawy, a pewne zwolnienia wprowadzane są w drodze rozporządzeń.

Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 1997 roku dla potrzeb VAT stosowana ma być nowa klasyfikacja z 2008 roku. Zlikwidowany zostanie załącznik nr 4 do ustawy o VAT, który zawiera wykaz usług zwolnionych z VAT, definiując je poprzez odniesienie do odpowiedniego grupowania PKWiU. Zakres usług zwolnionych z VAT ma zostać przeniesiony do treści samej ustawy i będzie sformułowany w sposób opisowy bez odwołania do PKWiU. Zmiana ta wynika z dostosowania polskiej ustawy do regulacji wspólnotowych. Wejście w życie zmian planowane jest na 1 stycznia 2011 r.

Przykłady:

a)      usługi zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich;

b)     usługi świadczone przez pocztę państwową;

c)      usługi w zakresie edukacji

d)     usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych

e)      usługi prywatnego nauczania świadczone przez nauczycieli i odnoszące się do nauczania na poziomie podstawowym, średnim i wyższym

Ze zwolnienia można jednak zrezygnować. Warunkiem rezygnacji jest zawiadomienie o tym

Naczelnika Urzędu Skarbowego. Należy złożyć zgłoszenie rejestracyjne VAT-R oraz wnieść opłatę skarbową (w wysokości 170 zł.)

Korzyści ze zwolnienia

W wyniku objęcia przedsiębiorcy zwolnieniem z VAT wszystkie wykonywane przez niego czynności nie są opodatkowane. Podatnik zwolniony jest z obowiązków rejestracyjnych na potrzeby VAT (może, ale nie musi się zarejestrować jako podatnik VAT zwolniony), a także nie składa deklaracji podatkowych (miesięcznych lub kwartalnych) oraz nie wystawia faktur VAT, a jedynie rachunki.

Podatnik zwolniony nie wykazuje podatku należnego, który mógłby odliczyć nabywca towarów i usług wykonywanych przez podatnika korzystającego ze zwolnienia z VAT. Z drugiej strony podatnik zwolniony nie może odliczać podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabywane przez niego towary i usługi. Wynika to z ogólnej zasady określonej w art. 86 ustawy o VAT, zgodnie z którą prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary te i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, oraz z art. 88 ust. 4, który stanowi, że prawo obniżenia kwoty lub zwrotu podatku należnego przyznaje się tylko podatnikom zarejestrowanym jako podatnicy VAT czynni. Prawa tego nie mają zatem przedsiębiorcy, którzy w ogóle nie są zarejestrowani na potrzeby VAT, jak również przedsiębiorcy zarejestrowani jako podatnicy VAT zwolnieni. Przedsiębiorca korzystający ze zwolnienia podmiotowego w VAT, podobnie jak konsument, płaci ten podatek w cenie nabywanego przez siebie towaru lub usługi i nie może go odliczyć.

ROZLICZENIE PODATKU

Podatek naliczony - jest to suma kwot podatku VAT określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika przy nabyciu towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi:

1.      Suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

a)      z tytułu nabycia towarów i usług,

b)     potwierdzający dokonanie przedpłaty(zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się z powstaniem obowiązku podatkowego

c)      od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu.

2.      W przypadku importu – suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego.

3.      Zryczałtowany zwrot podatku występujący u nabywców produktów rolnych, który  zwiększa kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:

- nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;

- zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14 dnia od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik ma zawartą umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne na dłuższy termin płatności;

- w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty, o którym mowa w pkt b, zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie produktów rolnych.

4. kwota podatku należnego:

-od importu

-od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca

- z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów

Podatek należny - kwota podatku VAT określona na fakturze wystawionej przez podatnika. Jest to podatek obliczany od wartości sprzedanych towarów i usług, który należy odprowadzić do urzędu skarbowego.

Ważną zasadą podatku od towarów i usług jest prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W polskiej ustawie, jak i w prawie UE przyjęto odliczenia bieżące. Polega ono na tym , ze podatnik odlicza podatek naliczony w rozliczeniu bieżącym, w związku z zaistnieniem konkretnego zdarzenia, jakim może być otrzymanie faktury.

Odliczenie  podatku naliczonego nie jest obowiązkiem, dlatego w momencie ustalania swojego zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług można, ale nie trzeba uwzględniać w składanej deklaracji kwoty podatku naliczonego wynikającego np. z otrzymanej faktury lub dokumentu odprawy celnej. Prowadzi to do tego ze podatnik samodzielnie oblicza wysokość swojego zobowiązania podatkowego, w zakresie wyznaczonym wysokością podatku należnego i naliczonego. Organy podatkowe nie ustalają wysokości zobowiązania podatkowego poza przypadkiem, gdy stwierdzone zostaje, że kwota należnego podatku została obliczona przez podatnika nieprawidłowo.

Przewidziane terminy zapłaty podatku do urzędu skarbowego upływają 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu lub kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.