Rola kont Obroty wewnętrzne oraz Koszt własny obrotów wewnętrznych w porównawczym rachunku zysków i strat.pdf

Rola kont "Obroty wewnĘtrzne" oraz "Koszt własny obrotów wewnĘtrznych" w porównawczym rachunku zysków i strat

Porównawczy rachunek zysków i strat moŜe być oparty wyłącznie na ewidencji kosztów w zespole 4 - Koszty według rodzaju i

ich rozliczenie a takŜe, co ma często miejsce, przy stosowaniu pierwotnej ewidencji kosztów w układzie rodzajowym i rozliczeniu

ich na konta zespołu 5 “Koszty według typów działalności i ich rozliczenie" - za pomocą konta o symbolu 490 - “Rozliczenie

kosztów":

Wn odpowiednie konto zespołu 5, np.:

 501 - Koszty podstawowej działalności produkcyjnej,

 502 - Koszty podstawowej działalności usługowej,

 503 - Koszty .podstawowej działalności handlowej,

 504 - Koszty podstawowej działalności budowlanej,

 506 - Koszty wydziałowe podstawowej działalności produkcyjnej,

 507 - Koszty wydziałowe podstawowej działalności usługowej,

 508 - Koszty ogólne budowy,

 509 - Koszty sprzedaŜy,

 530 - Koszty działalności pomocniczej,

 551 - Koszty ogólnego zarządu Ma konto 490 - Rozliczenie kosztów.

W uproszczeniu moŜna powiedzieć, Ŝe istotą rachunku wyników w wariancie porównawczym jest to, Ŝe koszty rodzajowe,

ewidencjonowane na kontach zespołu 4, przy ustalaniu wyniku finansowego metodą księgową są przeksięgowywane na konto 860

Wynik finansowy (Wn konto 860 - Wynik finansowy; Ma konta zespołu 4). W takim przypadku koszty rodzajowe obciąŜają na

koniec roku obrotowego konto 860 - wynik finansowy, na którego stronę Ma z kolei przeksięgowane zostały przychody.

Tak więc, przy stosowaniu porównawczej wersji rachunku zysków i strat, przychodom osiągniętym w okresie rozliczeniowym

(miesiąc lub rok obrotowy) przeciwstawiana jest suma kosztów rodzajowych poniesionych w tym czasie (oraz pozostałych kosztów

operacyjnych, kosztów finansowych i strat nadzwyczajnych). Oczywiście ustalenie zysku lub straty w ten sposób - bez zastosowania

dodatkowych korekt w większości przypadków dałoby błędny wynik.

Poniesione w trakcie roku obrotowego koszty rodzajowe: zuŜycie materiałów i energii, amortyzacja, wynagrodzenia, usługi obce

itd. z reguły nie mogą w całości obciąŜyć wyniku finansowego jako koszty okresu, poniewaŜ pewna ich część składa się na wartość

niektórych aktywów jednostki pozostających na koniec okresu, podlegających wykazaniu w bilansie. Dotyczy to wartości

niesj>rzedanych wyrobów gotowych, półproduktów lub produkcji w toku, a takŜe rozliczeń międzyokresowych czynnych.

Suma kosztów obciąŜających wynik roku obrotowego moŜe być równieŜ wyŜsza od sumy poniesionych w tym czasie kosztów

rodzajowych. Dzieje się tak wówczas, gdy na koniec roku obrotowego nastąpi zmniejszenie “stanu produktów", tzn. zgromadzonych

w latach poprzednich kosztów, wykazanych w bilansie otwarcia, jako aktywa. Mogą one przejść na koszt własny sprzedaŜy wyrobów

gotowych lub w postaci odpisów czynnych rozliczeń międzyokresowych obciąŜyć wynik. Pomijamy kwestię pozostałych kosztów

operacyjnych, kosztów finansowych i strat nadzwyczajnych, księgowanych bezpośrednio w zespole 7.

Z tego powodu niezbędna staje się korekta oddziaływania na wynik finansowy sumy kosztów zaewidencjonowanych na kontach

kosztów rodzajowych o tzw. zmianę stanu produktów. Zmiana ta wykazywana jest w oddzielnej pozycji porównawczego rachunku

zysków i strat, w grupie “Przychodów ze sprzedaŜy i zrównanych z nimi". Zwiększenie “stanu produktów", oznacza “absorpcję" w

aktywach części poniesionych w roku obrotowym kosztów prostych i wykazanie tego zwiększenia jako wartości dodatniej po stronie

przychodów. Zmniejszenie stanu produktów, oznacza natomiast dodatkowe “uwolnienie" kosztów - wykazywane jako wartość

ujemna, zmniejszająca wielkość przychodów ze sprzedaŜy i zrównanych z nimi. Dla jasności moŜna dodać, Ŝe zwiększenie

przychodów o pewną kwotę da ten sam wynik, co zmniejszenie kosztów o tę wartość - przy pozostawieniu przychodów na

niezmienionym poziomie i odwrotnie.

Sumarycznym odpowiednikiem róŜnic sald wykazywanych na początek i koniec roku na “kontach obejmujących zmianę stanu

produktów" powinno być debetowe lub kredytowe saldo konta 490 - “Rozliczenie kosztów", które podlega przeksięgowaniu na dzień

bilansowy liczbami dodatnimi bądź ujemnymi, w zaleŜności od swego charakteru, na stronę Ma konta 860 - Wynik finansowy. Saldo

kredytowe (zwiększenie stanu produktów) prze-księgowywane jest liczbami dodatnimi (Wn 490, Ma 860), natomiast saldo debetowe

liczbami ujemnymi (równieŜ Wn 490, Ma 860). Sposób ten ma swoje oparcie w konstrukcji “wzoru" rachunku zysków i strat w

wariancie porównawczym, zawartym w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości.

Istnieją jednak operacje gospodarcze, w rezultacie których część poniesionych kosztów, które weszły do kręgu rzeczowo -

kosztowego 1. , jest wyksięgowywana z powrotem na konta znajdujące się poza tym kręgiem. Nie są wówczas korygowane koszty

rodzajowe, ewidencjonowane w zespole 4, co jest przyczyną zakłócenia równowagi na kontach wchodzących w skład kręgu.

Dzieje się tak, m. in. w sytuacji przekazania wyrobów gotowych do własnych sklepów, a tym samym w przypadku

przekwalifikowania wyrobów gotowych do grupy towarów (zespół 3), przekazania robót na rzecz budowy środków trwałych (zespół

0), itp. W końcowej części artykułu wymienionych zostanie szereg innych przypadków, które wymagają uŜycia kont “obroty

wewnętrzne" oraz “koszt własny obrotów wewnętrznych", których zadaniem jest przywrócenie równowagi na kontach wchodzących

w skład kręgu kosztowego, a tym samym dopasowanie salda konta 490 do wielkości zmiany stanu produktów, wynikającego z kont

wyrobów gotowych, półproduktów i produkcji w toku oraz rozliczeń między okresowych czynnych.

Ustawa o rachunkowości ustaliła obligatoryjną postać (zakres informacji) rachunku zysków i strat zarówno w wariancie

porównawczym, jak i kalkulacyjnym.

W przypadku stosowania porównawczego wariantu rachunku zysków i strat, w zbiorczej pozycji “Przychody ze sprzedaŜy i

zrównane z nimi" wymagane jest podanie m. in. wielkości zmiany stanu produktów oraz kosztu wytworzenia świadczeń na własne

potrzeby jednostki. Obecność “kosztu wytworzenia świadczeń na własne potrzeby jednostki" w grupie przychodów ze sprzedaŜy

moŜe być na pierwszy rzut oka dość intrygująca, dla osób mniej obeznanych z tematem. Ta z pozoru zastanawiająca sprawa staje się

w pełni zrozumiała, gdy weźmiemy pod uwagę zasady ustalania (sposobem księgowym) wyniku finansowego w rachunku

porównawczym.

Wydaje się, Ŝe zarówno istotę “kosztu wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki", jak równieŜ funkcjonowanie kont

“Obroty wewnętrzne" i “Koszt własny obrotów wewnętrznych" najlepiej przedstawić na przykładzie liczbowym. Opracowany

przykład omówiony zostanie w dwóch wariantach.

Pierwszy wariant ukazuje problemy, jakie powstają w przypadku nie stosowania omawianych kont, związanych z obrotami

wewnętrznymi. W drugim wariancie przedstawione zostało wykorzystanie tych kont, umoŜliwiających poprawne ustalenie wyniku

przy utrzymaniu zgodności pomiędzy saldami kont wykazujących zmianę stanu produktów, a saldem konta 490 - “Rozliczenie

kosztów".

Przykład

Wariant I

W bilansie X sp. z o.o. na początek roku obrotowego konto 601 - “Wyroby gotowe" wykazywało saldo 1 000 000 zł, natomiast

konto 641 - “Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów operacyjnych" saldo o charakterze debetowym w wysokości 20000 zł.

Jednostka stosuje porównawczy rachunek wyników i nie korzysta z kont: “Obroty wewnętrzne" i “Koszt własny obrotów

wewnętrznych".

W trakcie roku obrotowego w zespole 4 zaewidencjonowała koszty rodzajowe w wysokości 5000000 zł. ObciąŜyły one

ostatecznie (dla uproszczenia nie podajemy księgowań pośrednich):

 konto 601 - “Wyroby gotowe" kwotą 4 000 000 zł, (Wn 601; Ma 490),

 konto 641 - “Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów operacyjnych" kwotą 500 000 zł (Wn 641; Ma 490) oraz

 konto 551 - “Koszty ogólnego zarządu" kwotą 500 000 zł (Wn 551, Ma 490)

W okresie roku obrachunkowego:

 sprzedano wyroby o koszcie wytworzenia 3Ó00 000zł (Wn711;Ma601),

 przekazano do własnego sklepu wyroby o koszcie wytworzenia 500 000 zl (Wn 331; Ma 601),

 dokonano odpisów rozliczeń międzyokreso- wych czynnych w wysokości 150 000 zł (Wn 490, Ma 641).

Na koniec roku na koncie 601 saldo końcowe wynosi: 1 000 000 + 4 000 000 - 3 000 000 - 500 000"= 1 500 000 zł. Świadczy to

o tym, Ŝe za okres roku obrotowego stan wyrobów gotowych uległ zwiększeniu o 500 000. zł (saldo końcowe minus saldo

początkowe).

Na koncie 641 - “Rozliczenia międzyokresowe czynne" saldo końcowe wynosiło: 370 000 zł (20 000 + 500 000 - 150 000). W

trakcie okresu sprawozdawczego nastąpił więc przyrost stanu rozliczeń międzyokresowych czynnych o 350 000 zł.

Zatem łączne zwiększenie stanu “produktów", wykazywane w rachunku zysków i strat w grupie przychodów ze sprzedaŜy i

zrównanych z nimi (ze znakiem dodatnim) osiągnęło w trakcie roku obrotowego kwotę 850 000. zl. Zwiększenie to powinno

odpowiadać saldu konta 490 - rozliczenie kosztów, po przeksięgowaniu w omawianym przypadku kosztu własnego sprzedanych

produktów oraz kosztów ogólnego zarządu.

Przyjrzyjmy się obrotom konta 490 - “Rozliczenie kosztów" po dokonaniu księgowań w trakcie i na koniec roku obrotowego (w

tys. zł):

(2)

(3)

(4)

5 000

(1)

150

3 000

500

(5)

3 650

1 350

5 000

Po przeksięgowaniu na koniec roku obrotowego

kosztu własnego sprzedanych wyrobów (3) w wysokości 3 000 000 zl (Wn 490; Ma 711) oraz kosztów ogólnego zarządu (4) w

wysokości 500 000 zł, oraz przy uwzględnieniu odpisów RMK (2) w wysokości 150 000 zl - konto 490 - “Rozliczenie kosztów",

wykazuje następujące obroty:

 po stronie Ma - 5 000 tys. zł jest to suma kosztów rodzajowych przeniesionych na konta kręgu rzeczowo -

kosztowego,

 po stronie Wn-3 650 tys. zł.

Saldo konta 490 - “Rozliczenie kosztów" wynosi 1 350 tys. zł i jest, jak widać niezgodne z sumą wcześniej obliczonych róŜnic

stanów “produktów" na koniec i początek okresu, wykazywanych na kontach 601 - Wyroby gotowe i 641 -“Rozliczenia

międzyokresowe czynne kosztów" (dającego łącznie zwiększenie stanu produktów

0 kwotę 850 000 zł). RóŜnica wynosi 1 350 000 - 850 000 = 500 000 zł.

Zastanówmy się jednak czy przeksięgowanie salda konta 490 na konto wyniku finansowego:

1 350 000 zł: Wn 490; Ma 860 - zniekształciłoby wysokość osiągniętego wyniku finansowego brutto, czy nie.

Z sumy 5 000 000 zł kosztów rodzajowych, zaewidencjonowanych w zespole 4 podczas roku obrotowego, które w trakcie

ustalania wyniku metodą księgową obciąŜą konto 860 - “Wynik finansowy", aktywowaniu podlegało 1 350 000 zl (1 000 000 zł na

skutek nie sprzedania wyrobów o koszcie wytworzenia 1 000 000 zł, z czego 500 000 zł wykazane zostałoby w bilansie jako

produkty gotowe, a 500 000 zł jako towary oraz 350 000 zl jako wzrost salda rozliczeń międzyokresowych czynnych). JeŜeli

przekwalifikowane z wyrobów gotowych towary zostałyby sprzedane, to suma kosztów obciąŜających wynik finansowy uległaby

dodatkowemu zwiększeniu o wartość sprzedanych towarów i materiałów, wykazywaną dodatkowo w stosunku do sumy kosztów

rodzajowych.

Aczkolwiek zwiększenie przychodów ze sprzedaŜy i zrównanych z nimi o kredytowe saldo konta 490, odpowiadałoby

zmniejszeniu kosztów rodzajowych, o te, które zostały aktywowane, a w związku z tym ustalony wynik byłby prawidłowy, to jednak

w tym przypadku nastąpiłoby zakłócenie równowagi pomiędzy saldem konta 490 - “Rozliczenie kosztów", a sumą róŜnic na koniec i

początek roku sald na kontach wykazujących zmianę stanu produktów.

ZałóŜmy, Ŝe nie nastąpiłoby przekazanie wyrobów do własnego sklepu, a zostałyby one sprzedane lub pozostały w zapasie. W

pierwszym przypadku, na koncie 490 - “Rozliczenie kosztów" po stronie Wn wystąpiłyby dodatkowe obroty w wysokości 500 000 zł

na skutek przeksięgowania dodatkowego kosztu własnego sprzedanych wyrobów z konta 711 - “Koszt własny sprzedanych

wyrobów". Tym samym, saldo Ma konta 490 wyniosłoby 850 000 zł i byłoby zgodne ze wzrostem stanu wyrobów o 500 000 zł i

rozliczeń międzyokresowych o 350 000 zł.

W drugim przypadku saldo kredytowe konta 490 wyniosłoby 1 350 000 zł, na co składałby się wzrost stanu wyrobów gotowych o

1 000 000 zł i rozliczeń międzyokresowych czynnych o 350 000 zł.

Z przedstawionych względów, w przypadku sporządzania przez jednostki rachunku zysków i strat w wersji porównawczej, dla

ustalenia prawidłowej korekty wyniku z tytułu zmiany stanu produktów i zachowania równości salda konta 490 - “Rozliczenie

kosztów" oraz zwiększeń i zmniejszeń stanu produktów zachodzi potrzeba wprowadzenia dwóch dodatkowych kont:

1. “Obroty wewnętrzne", które funkcjonuje podobnie jak konto “SprzedaŜ produktów",

2. “Koszt własny obrotów wewnętrznych", które jest odpowiednikiem konta “Koszt własny sprzedanych produktów" i podlega

przeksięgowaniu na koniec roku obrotowego w cięŜar konta 490 - rozliczenie kosztów.

Zanim omówione zostaną typowe księgowania występujące w praktyce, z zastosowaniem kont “obrotów wewnętrznych"

przedstawimy ich funkcjonowanie przy tych samych załoŜeniach, jak w wariancie I.

Wariant II

ZałoŜenia i księgowania są identyczne jak w wariancie I, z tym, Ŝe spółka X wprowadziła w Zakładowym Planie Kont dwa

dodatkowe konta:

 konto 790 - “Obroty wewnętrzne",

 konto 791 - “Koszt własny obrotów wewnętrznych".

W związku z tym przekazanie wyrobów o koszcie wytworzenia 500 000 zł do własnego sklepu zostało zaksięgowane następująco

(w wariancie I księgowano -Wn331,Ma601):

 500 000 zł - Wn 331 - “Towary w punktach sprzedaŜy detalicznej"; Ma 790 - “Obroty wewnętrzne",

 500 000 zl Wn 791 - “Koszt obrotów wewnętrznych"; Ma 601 - “Wyroby gotowe".

W tym miejscu naleŜy wyjaśnić, Ŝe na zakończenie roku obrotowego saldo konta 790 - “Obroty wewnętrzne" podlega

przeksięgowaniu na stronę Ma konta 860 - “Wynik finansowy", podobnie jak salda kont sprzedaŜy, natomiast saldo konta 791 -

“Koszt własny obrotów wewnętrznych" na stronę Wn konta 490 - “Rozliczenie kosztów".

Ponownie prześledzimy obroty konta 490 -“Rozliczenie kosztów" po dokonaniu księgowań w trakcie i na koniec roku

obrotowego (w tys. zł):

5 000

(1)

(2)

150

(3)

3 000

(4)

500

(5)

500

4150 5 000

(6)

850

5 000 5 000

Zapisy: (1), (2), (3), (4) są te same, co w wariancie I. Dodatkowe księgowanie (5) dotyczy przeksięgowania na koniec roku

obrotowego debetowe-¦ go salda konta “Koszt własny obrotów wewnętrznych": 500 000 zł Wn konto 490, Ma konto 791. Jak widać

saldo konta 490 posiada jak w wariancie I kredytowy charakter, lecz uległa zmniejszeniu jego wielkość do wysokości 850 tys. zł, co

odpowiadało, jak pamiętamy, sumie zmian stanu produktów wykazywanych na kontach: 601 i 641.

RównieŜ w wariancie II, na koniec roku obrotowego na koncie 601 - wyroby gotowe saldo końcowe wynosi: 1 000 000 + 4 000

000 - 3 000 000 - 500 000 = 1 500 000 zł, co dowodzi, Ŝe za okres roku stan wyrobów gotowych zwiększył się o 500 000 zł (saldo

końcowe - saldo początkowe). Na koncie 641 “Rozliczenia międzyokresowe czynne" saldo końcowe wynosi: 370 000 zł (20 000 +

500 000 - 150 000), a więc w trakcie okresu nastąpił przyrost stanu rozliczeń międzyokresowych kosztów o 350 000 zł. Tak

więc, łączne zwiększenie stanu produktów, wynikające z róŜnic stanów końcowych i początkowych na wymienionych kontach, które

powinno zostać wykazane ze znakiem dodatnim w poz. A. II rachunku zysków i strat osiągnęło 850 tys. zł. Odpowiada ono ściśle

wielkości salda konta 490.

W tym miejscu moŜna postawić pytanie, czy przeksięgowanie kredytowego salda powstałego na koncie 490 - “Rozliczenie

kosztów" w wysokości 850 000 zł nie spowoduje wyliczenia wyniku finansowego w błędnej wysokości, gdyŜ analizując wcześniej

omówiony przypadek w wariancie I doszliśmy do wniosku, Ŝe zwiększenie przychodów o 1 350 tys. zł daje wynik prawidłowy.

Tak byłoby z pewnością, gdyby w pozycji “koszt wytworzenia świadczeń na własne potrzeby jednostki" w obowiązującym

wzorze rachunku wyników metodą porównawczą nie zostało uwzględnione saldo konta 790 - “Obroty wewnętrzne".

Jak pamiętamy, przy zastosowaniu omawianych kont obrotów wewnętrznych przekwalifikowanie wyrobów do grupy towarów

zaksięgowane zostało następująco:

 500 000 zł Wn 331 - “Towary w punktach sprzedaŜy detalicznej"; Ma 790 - “Obroty wewnętrzne" - analogicznie, jakby

dokonana została ich sprzedaŜ, tylko, Ŝe zamiast naleŜności lub środków pienięŜnych pojawia się ich “ekwiwalent" w postaci

wartości towarów zapisany na koncie 331,

 500 000 zł Wn 791 - “Koszt własny obrotów wewnętrznych"; Ma 601 “Wyroby gotowe" - w tym przypadku nasuwa się pewna

analogia z wyksięgowaniem wartości sprzedanych wyrobów na koszt własny tej sprzedaŜy.

Saldo Wn konta 791 - “Koszt własny obrotów wewnętrznych" przeksięgowane w cięŜar konta 490 pozwoliło doprowadzić do

właściwej wielkości zmianę stanu produktów, którą odzwierciedlać powinno saldo tego konta. Równocześnie saldo Ma w wysokości

500 000 zł ustalone na koncie 790 -“Obroty wewnętrzne" zwiększyło przychody ze sprzedaŜy i zrównane (jest to liczba dodatnia) w

pozycji A. III. Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki w rachunku zysków i strat (księgowanie: Wn 790; Ma

860).

Na koniec roku obrotowego, tak samo, jak w wariancie I - na konto 860 - “Wynik finansowy" zostały przeksięgowane koszty

rodzajowe (5 000 tys. zł Wn 860; Ma zesp. 4), a ponadto saldo konta 490 -“Rozliczenie kosztów" (850 000 zł: Wn 490; Ma 860),

interpretowane jako zmiana stanu produktów oraz saldo konta 790 - “Obroty wewnętrzne" (500 000 zł: Wn 790; Ma 860),

interpretowane jako koszt wytworzenia świadczeń na własne potrzeby jednostki.

Jak pamiętamy, w wariancie I wzrost stanu produktów, ustalony na koncie 490 - “Rozliczenie kosztów", w wysokości 1 350 000

zł “zmniejszył" efekt oddziaływania sumy kosztów rodzajowych obciąŜających wynik z 5 000 000 zł do 3 650 000 zł. Istniały jednak

znaczne róŜnice pomiędzy wielkością salda konta 490 - “Rozliczenie kosztów" (1 350 000 zł) a sumą róŜnic sald końcowych i

początkowych kont na których wykazywany jest wzrost lub spadek stanu produktów (850 000 zł).

W wariancie II - saldo konta 490 - “Rozliczenie kosztów" wynosi 850 000 zł i odpowiada ściśle sumie róŜnic sald końcowych i

początkowych kont, na których wykazywane są zmiany stanu produktów. Równocześnie, ujemne oddziaływanie na wynik kosztów

rodzajowych zostało dodatkowo zniwelowane wykazaniem w rachunku zysków i strat kosztu wytworzenia świadczeń na własne

potrzeby jednostki (quasi przychodu) w wysokości 500 000 zł, który powiększył wielkość przychodów ze sprzedaŜy oraz

zrównanych z nimi.

JeŜeli jednostka prowadzi ewidencję kosztów wyłącznie na kontach zespołu 4, zapisy na koncie 790 mają miejsce zwłaszcza

wówczas, gdy koszty ujęte pierwotnie na kontach zespołu 4, stanowiąc przedmiot rozliczenia (w ramach kalkulacji pozak-sięgowej)

przekształcają się z elemeptów wyniku finansowego w składniki aktywów bilansu.

W jednostce takiej, potrzeba ewidencji za pośrednictwem konta 790 dotyczyć moŜe w szczególności;

 wyrobów własnej produkcji wydanych do własnych sklepów (hurtowni) i ujęcia ich w zespole 3 ZPK,

 świadczeń na rzecz środków trwałych w budowie.

W przypadku wystąpienia wymienionych zdarzeń, koszt ich kalkulowany pozaksięgowo, na podstawie odpowiedniej

dokumentacji, ujmuje się na stronie Ma konta 790. Nie koryguje się natomiast pierwotnych zapisów na kontach zespołu 4 (pozostają

one bez zmian). Na stronie Wn konta 790 księguje się ewentualne korekty zapisów dokonanych wcześniej na stronie Ma.

NaleŜy podkreślić, Ŝe w jednostkach prowadzących ewidencję kosztów wyłącznie na kontach zespołu 4 nie stosuje się konta 791 -

“Koszt własny obrotów wewnętrznych". Konto powyŜsze prowadzi się równolegle do konta 790 - “Obroty wewnętrzne", w tych

jednostkach, które stosują konta zespołu 4, 5 i 6 i sporządzają porównawczy rachunek zysków i strat. Na kontach 790 i 791 księguje

się wszystkie operacje gospodarcze, których rozliczenie powoduje wyjście kosztów z tzw. kręgu kosztowego kont zespołów 4,5,6.

Przy prowadzeniu kont 790 i 791 ich salda muszą być równe, z tym, Ŝe konto 790 wykazuje saldo Ma, a konto 791 saldo Wn.

Aby tę zgodność zachować, naleŜy dokonywać zapisów na obu kontach jednocześnie.

PoniŜej przedstawiony został wykaz typowych księgowań dotyczących obrotów wewnętrznych (kosztu wytworzenia świadczeń

na własne potrzeby jednostki).

Wykaz kont

015 Inne środki trwałe

022 Koszty zakończonych prac rozwojowych

031 Udziały i akcje

072 Umorzenie urządzeń technicznych i maszyn

081 Inwestycje budowlano - montaŜowe

082 Maszyny i urządzenia wymagające montaŜu

083 Inne środki trwałe w budowie

234 Inne rozrachunki z pracownikami

243 Rozliczenie niedoborów, szkód i nadwyŜek

311 Materiały na składzie

319 Materiały w przerobie

331 Towary w punktach sprzedaŜy detalicznej

332 Towary w punktach sprzedaŜy hurtowej

490 Rozliczenie kosztów

501 Koszty podstawowej działalności produkcyjnej

502 Koszty podstawowej działalności usługowej

503 Koszty podstawowej działalności handlowej

504 Koszty podstawowej działalności budowlanej

506 Koszty wydziałowe podstawowej działalności produkcyjnej

507 Koszty wydziałowe podstawowej działalności usługowej

508 Koszty ogólne budowy

531 Koszty działalności pomocniczej

534 Koszty działalności bytowej

535 Koszty własnej działalności socjalnej

551 Koszty ogólnego zarządu

601 Wyroby gotowe

602 Półfabrykaty

621 Odchylenia od cen ewidencyjnych wyrobów gotowych

622 Odchylenia od cen ewidencyjnych półfabrykatów

641 Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów operacyjnych

767 Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych

768 Koszty utrzymania obiektów socjalnych i bytowych

769 Inne pozostałe koszty operacyjne

771 Straty nadzwyczajne

790 Obroty wewnętrzne

791 Koszt własny obrotów wewnętrznych

860 Wynik finansowy

A. Ewidencja kosztów działalności prowadzona jest wyłącznie w ramach zespołu 4.

Wydanie wyrobów gotowych:

a. do własnej placówki handlu detalicznego

331

790

b. do własnej hurtowni

332

790

c. do budowy środków trwałych

081-083

790

d. jako darowizny

769

790

2. Wykonywanie budowy środków trwałych we własnym zakresie

081-083

790

3. Odpis kosztów zaniechanej produkcji

769

790

4. Wniesienie wyrobów jako aportu do spółki

031

790

5. Rozliczenie odchyleń kredytowych od cen ewidencyjnych

wyrobów wydanych:

a. do własnego sklepu

790

331

b. do własnej hurtowni

790

332

c. na inwestycje

790

081-083

d. jako darowizny

790

769

6. Księgowanie na dzień bilansowy

790

860

B. Ewidencja kosztów działalności prowadzona jest w ramach zespołu 4 i 5.

Wydanie wyrobów gotowych:

a. do własnej placówki handlu detalicznego

331

790

zapis równoległy

791

601

b. do własnej hurtowni

332

790

zapis równoległy

791

601

c. na własne inwestycje

081-083

790

zapis równoległy

791

601

d. jako darowizny

769

790

zapis równoległy

791

601

e. Wniesienie wyrobów jako aportu do spółki

031

790

zapis równoległy

791

601

2. Świadczenie usług działalności pomocniczej na rzecz:

a. Budowy środków trwałych

081-083

790

zapis równoległy

791

531

b. likwidacji środków trwałych

767

790

zapis równoległy

791

531

c. usuwania skutków zdarzeń losowych

771

790

zapis równoległy

791

531

d. przerobu materiałów

319

790

zapis równoległy

791

531

Odpisanie czynnych rozliczeń międzyókresowych jako

nie przydatnych

769

790

zapis równoległy

791

641

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: