MSR 16.pdf

ŹRÓDŁA WYKŁADU

MSR 16 – RZECZOWE AKTYWA TRWAŁE

MSR

–

KOSZTY

FINANSOWANIA

dr Wojciech Więcław

ZEWNĘTRZNEGO

IFRIC 1 – ZMIANY ISTNIEJĄCYCH ZOBOWIĄZAŃ

Z TYTUŁU WYCOFANIA I EKSPOLATACJI,

REKULTYWACJI I ZOBOWIĄZAŃ O

PODOBNYM CHARAKTERZE

KATEDRA RACHUNKOWOŚCI

MENEDŻERSKIEJ SGH

CO TO SĄ RZECZOWE AKTYWA TRWAŁE ?

Przedsiębiorstwo ALFA zajmuje się obrotem nieruchomości.

W 2007 r. przedsiębiorstwo dokonało następujących

transakcji:

MSR 16, par. 6:

Rzeczowe aktywa trwałe to aktywa rzeczowe:

a) Które są utrzymywane w celu wykorzystania ich w

procesie produkcyjnym, lub przy dostawach towarów

i świadczeniu usług, w celu oddania do używania

innym podmiotom na podstawie umowy najmu lub w

celach administracyjnych,

b) Którym towarzyszy oczekiwanie, iż będą

wykorzystywane przez czasu dłuższyniż jeden okres.

Nabyto działkę w celu odsprzedaży klientowi,

Zawarto z klientem, który chce sprzedać działkę, umowę

pośrednictwa; na mocy tej umowy ALFA zobowiązała się do

znalezienia nabywcy działki,

Nabyto działkę w celu uzyskania korzyści z tytułu przyrostu

wartości tej działki w długim okresie czasu; działka nie jest

przeznaczona obecnie do sprzedaży,

Nabyto działkę z nieruchomością budynkową; zarząd przeniósł

się do nowego budynku,

ALFA SA dysponuje biurem w Krakowie; biuro znajduje się w

budynku jednorodzinnym, który jest wynajmowany.

JAK WYCENIA SIĘ SKŁADNIK

RZECZOWYCH AKTYWÓW TRWAŁYCH

PRZY POCZĄTKOWYM UJĘCIU ?

JAK WYCENIA SIĘ SKŁADNIK

RZECZOWYCH AKTYWÓW TRWAŁYCH

PRZY POCZĄTKOWYM UJĘCIU ?

MSR 16, par. 7:

„Cenę nabycia lub koszt wytworzenia pozycji

rzeczowych aktywów trwałych ujmuje się jako

składnik aktywów wtedy i tylko wtedy, gdy:

a) Jest prawdopodobne, że jednostka uzyska przyszłe

korzyści ekonomiczne związane ze składnikiem

aktywów oraz

b) Cenę nabycia lub koszt wytworzenia składnika

aktywów przez jednostkę można wycenić w

wiarygodny sposób”.

MSR 16, par. 15:

„Pozycję rzeczowych aktywów trwałych, która

kwalifikuje się do ujęcia jako składnik aktywów,

początkowo wycenia się wg ceny nabycia lub kosztu

wytworzenia”.

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

JAK WYCENIA SIĘ SKŁADNIK

RZECZOWYCH AKTYWÓW TRWAŁYCH

PRZY POCZĄTKOWYM UJĘCIU ?

MSR 16, par. 16:

„Na cenę nabycia lub koszt wytworzenia pozycji rzeczowych aktywów

trwałychskładająsię:

Przedsiębiorstwo BETA zajmuje się wytwarzaniem produktów AGD.

W 2007 r. przedsiębiorstwo dokonało następujących transakcji:

- Nabyto działkę w celu wybudowania na niej hali produkcyjnej; cena

5.000.000,

- W umowie nabycia działki zobowiązano się do usunięcia po okresie

eksploatacji pozostałości budynku hali produkcyjnej; szacowane koszty

usunięcia hali i doprowadzenia działki do stanu pierwotnego – 500.000,

- Zapłacono opłaty notarialne – 5.000,

JAK WYCENIA SIĘ SKŁADNIK RZECZOWYCH AKTYWÓW

TRWAŁYCH PRZY POCZĄTKOWYM UJĘCIU ?

Cena zakupu, łącznie z cłami importowymi i bezzwrotnymi podatkami od

zakupu pomniejszona o opusty handlowe i rabaty,

Wszystkie inne pozwalające się bezpośrednio przyporządkować koszty

poniesione w celu dostosowania składnika aktywów do miejsca i

warunków potrzebnych do rozpoczęcia jego funkcjonowania zgodnie z

zamierzeniami kierownictwa,

Na działcestał budynek magazynowy; BETA rozebrała budynek – koszt

rozbiórki 20.000; sprzedano pozostałości po rozbiórce za cenę 5.000,

Szacunkowe koszty demontażu i usunięciaskładnika aktywów oraz koszty

przeprowadzenia renowacji miejsca, w którym się znajdował, do których

jednostka jest zobowiązana w związku z nabyciem pozycji rzeczowych

aktywów trwałych lub używaniem składnika rzeczowych aktywów

trwałychw danym okresie w celu innym niż wytwarzanie wyrobów”.

Na działce było wykop; BETA SA wynajęłafirmę w celu zasypania go

– koszt usługi 35.000,

BETA w celu położenia fundamentów dokonała wykop – koszt 20.000,

Fundament położono błędnie – co skutkowało koniecznością ich

rozbiórki: koszt położenia fundamentów, które zostały następnie

zdemontowane – 100.000; koszty rozbiórki – 50.000,`

JAK WYCENIA SIĘ SKŁADNIK RZECZOWYCH AKTYWÓW

TRWAŁYCH PRZY POCZĄTKOWYM UJĘCIU ?

JAK WYCENIA SIĘ SKŁADNIK RZECZOWYCH AKTYWÓW

TRWAŁYCH PRZY POCZĄTKOWYM UJĘCIU ?

Poniesiono koszty położenia fundamentów i pozostałe koszty związane

z budową hali – koszt 11.400.000,

W celu wyposażenia hali produkcyjnej zakupiono m.in. linię

produkcyjną, która będzie służyć do wytwarzania kuchenek

mikrofalowych – cena zakupu 1.000.000 USD, kurs średni w

momencie nabycia – 3,00; koszty cławyniosły 600.000,

W trakcie budowy działkę, na której trwała budowa wynajęto czasowo

dla celów parkowania dla osób mieszkających w pobliżu budowy;

osiągnięto przychody w wysokości 100.000,

W celu zaznajomienia pracowników z kosztami obsługi linii

produkcyjnej poniesiono koszty szkolenia 30 pracowników – 100.000,

W trakcie trwania budowy poniesiono koszty ochrony w kwocie 2.000,

W trakcie kontroli magazynu materiałów okazało się, że część z

materiałów została skradziona; wartość materiałów – 50.000;

Pod nadzorem ekspertów z firmy, która dostarczyłalinię produkcyjną,

pracownicy przygotowali serię próbną mikrofalówek – koszt serii

próbnej (koszty materiałów, wynagrodzenia) – 80.000,

Poniesiono koszty przyłączenia energii elektrycznej i gazu – 50.000;

Po wykonaniu serii próbnej wykonano pierwszą serię mikrofalówek,

przeznaczonych na sprzedaż; koszty wynagrodzeń, płac i amortyzacji

wyniosły 200.000,

Wybudowano parking przed halą – koszt wytworzenia – 100.000;

Przed rozpoczęciem budowy budynku zaciągnięto kredyt na budowę

budynku w kwocie 1.500.000; budowa zakończyłasię w grudniu 2007r.

natomiast odsetki i kredyt spłacono w grudniu 2008 r. w kwocie

1.725.000 (odsetki za 2007r. wyniosły 120.000, a odsetki za 2008 r. –

105.000).

Poniesiono koszty administracyjne w kwocie 1.000.000 zł,

Poniesiono koszty promocji mikrofalówek w kwocie 3.000.000 zł.

JAK WYCENIA SIĘ SKŁADNIK RZECZOWYCH AKTYWÓW

TRWAŁYCH PRZY POCZĄTKOWYM UJĘCIU ?

JAK WYCENIA SIĘ SKŁADNIK RZECZOWYCH AKTYWÓW

TRWAŁYCH PRZY POCZĄTKOWYM UJĘCIU ?

MSR 16, par. 24:

„Pozycja lub pozycje rzeczowych aktywów trwałychmogąbyć nabyte w

drodze wymiany na innąpozycję aktywów niepieniężnych lub na grupę

pozycji aktywów pieniężnych lub niepieniężnych. (…) Cenę nabycia

takiej pozycji rzeczowych aktywów trwałych ustala się w wysokości

wartości godziwej, chyba że a) transakcja wymiany nie ma treści

ekonomicznej b) nie można wiarygodnie ustalić wartości godziwej

żadnego z wymienianych aktywów.(…)”

Przedsiębiorstwo ALFA dokonała wymiany maszyny do obróbki

drewna z przedsiębiorstwem BETA. Dane dotyczące wymienianej

maszyny byłynastępujące:

- Wartość początkowa: 1.000.000 zł,

- Umorzenie: 300.000 zł,

- Wartość godziwa: 900.000 zł.

W jaki sposób przedsiębiorstwo powinno rozliczyć wymianę maszyny ?

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

KOSZTY FINANSOWANIA

ZEWNĘTRZNEGO

KOSZTY FINANSOWANIA

ZEWNĘTRZNEGO

Dlaczego koszty finansowania zewnętrznego

sprawiają problemy rachunkowcom?

Czy rezygnacja z

wytworzenia danego

składnika aktywów

spowodowałaby

zmniejszenie kosztów

finansowania

TAK

NIE

finansowania

zewnętrznego?

Praktyczne możliwości

przyporządkowania kosztów

finansowania do poszczególnych

składników aktywów są

ograniczone

zewnętrznego?

Koszty finansowania

zewnętrznego

Koszty finansowania

zewnętrznego są ujmowane

Koszty finansowania

zewnętrznego

zwiększają wartość

zewnętrznego są ujmowane

w rachunku zysków i strat

zwiększają wartość

składnika aktywów

w rachunku zysków i strat

składnika aktywów

OKRES, ZA JAKI NASTĘPUJE

AKTYWOWANIE KOSZTÓW

FINANSOWANIA

KOSZTY FINANSOWANIA

ZEWNĘTRZNEGO

KOSZTY FINANSOWANIA

ZEWNĘTRZNEGO

MSR 23, par. 20:

„Aktywowanie kosztów finansowania zewnętrznego jako

części kosztu (ceny nabycia lub kosztu wytworzenia)

dostosowywanego składnika aktywów należy

rozpocząć, gdy:

a) ponoszone sąnakłady na ten składnik aktywów,

b) ponoszone są koszty finansowania zewnętrznego, oraz

c) działania niezbędne do przygotowania składnika

aktywów do jego zamierzonego użytkowania lub

sprzedażysą w toku.”

Koszty finansowania

zewnętrznego

Przypisanie zobowiązań do

dostosowywanych aktywów,

zewnętrznego

wynikające z danego

dostosowywanych aktywów,

gdy środki pożycza się

wynikające z danego

zobowiązania

pomniejsza się o

gdy środki pożycza się

wyłącznie w celu pozyskania

pomniejsza się o

wartość przychodów

wyłącznie w celu pozyskania

danego składnika aktywów

wartość przychodów

z tytułu przejściowo

danego składnika aktywów

z tytułu przejściowo

dokonywanych lokat

Przypisanie kosztów

finansowania do

dostosowywanych

Przypisanie zobowiązań

zaciągniętych bez

dostosowywanych

składników aktywów

zaciągniętych bez

określonego celu

składników aktywów

metodą średniej

określonego celu

metodą średniej

ważonej stopy

kapitalizacji

KOSZTY FINANSOWANIA

ZEWNĘTRZNEGO

KOSZTY FINANSOWANIA

ZEWNĘTRZNEGO

Przykład:

Spółka LAF SA zaciągnęła w dniu 1 stycznia 2006 r.

kredyt o wartości nominalnej 5.000.000 zł. Treść umowy

wskazuje, że środki uzyskane z tytułu zaciągniętego

zobowiązania mają służyć sfinansowaniu budowy nowej

linii technologicznej. Kredyt jest oprocentowany w

wysokości 7%. Przy udzieleniu kredytu bank nie pobrał

prowizji. Spłata kredytu ma nastąpić 31 grudnia 2008 r.

Odsetki są płatne na koniec każdego roku. Nadwyżki

środków uzyskanych z tytułu zaciągnięcia kredytu LAF

SA ulokowała wg stopy 5%.

Spółka w dniu 1 stycznia 2006 r. była obciążona dwoma

zobowiązaniami z tytułu kredytów. Ich warunki przedstawia tabela:

Data

zaciągnięcia

kredytu

Cel

udzielenia

kredytu Warunki spłaty kredytu

Wartość

nominalna

Prowizje

przy

udzieleniu

kredytu

Oprocen-

towanie

30.04.2005 r.

zaspokojenie

bieżących

płatności

Odsetki płatne na koniec każdego

roku; wartość nominalna płatna

30.04.2007 r.

3.000.000

Brak Stałe, 10%

Odsetki płatne na koniec każdego

roku; wartość nominalna płatna

27.06.2008 r. 4.000.000 Brak Stałe 12%

Budowa linii technologicznej rozpoczęła się 1 stycznia 2006 r. W

trakcie budowy poniesiono koszty materiałów, robocizny i nadzoru w

kwocie 8.000.000 PLN. Budowę zakończono 31 sierpnia 2007 r.

Koszty w okresie budowy były ponoszone równomiernie.

zaspokojenie

bieżących

płatności

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

KOSZTY FINANSOWANIA

Czy rezygnacja z

Koszty finansowania

KOSZTY FINANSOWANIA

ZEWNĘTRZNEGO

Koszty finansowania

Przypisanie zobowiązań do

Przypisanie kosztów

Przypisanie zobowiązań

27.06.2004 r.

KOSZTY FINANSOWANIA

ZEWNĘTRZNEGO

KOSZTY FINANSOWANIA

ZEWNĘTRZNEGO

Śr. trwałe w

budowie

Rozrachunki

Środki

pieniężne

DANE ZA ROK 2006

Obliczenia

2) 4.800.000

130.000 (4

4.800.000 (2 1) 5.000.000

350.000 (3b

3a) 350.000

4) 130.000

300.000 (5b

Średniomiesięczne nakłady

400 000,00

8 000 000/20

480.000 (6b

Wartość nakładów na początek 2006r. 0,00

Wartość nakładów na koniec 2006r. 4 800 000,00 12*400 000

Przeciętna wartość nakładów w 2006r. 2 400 000,00 =(0+4 800 000)/2

Odsetki od kredytu celowego za rok 2006

350 000,00

7%*5 000 000

Koszty odsetek

Zobowiązania z

tytułu kredytów

Zobowiązania z

tytułu odsetek

Przychody z tytuł tymczasowego

zainwestowania środków pochodzących z

kredytu celowego

5a) 300.000

7.000.000 (sp

5.000.000 (1

3b) 350.000

350.000 (3a

(5 000 000-

2 400 000)*5%

6a) 480.000

5b) 300.000

300.000 (5a

6b) 480.000

480.000 (6a

130 000,00

Odsetki od kredytu zaciągniętego

30.04.2005 za rok 2006

300 000,00 10%*3 000 000

Odsetki od kredytu zaciągniętego

27.06.2004 za rok 2006

480 000,00 12%*4 000 000

KOSZTY FINANSOWANIA ZEWNĘTRZNEGO

Dane za okres 01.01.07-30.04.07r.

Obliczenia

KOSZTY FINANSOWANIA

ZEWNĘTRZNEGO

Średniomiesięczne nakłady

400 000,00

8 000 000/20

Wartość nakładów na początek 2007r. 5 020 000,00

4 800 000+350 000-

130 000

Śr. trwałe w

budowie

Rozrachunki

Środki

pieniężne

Wartość nakładów na 30.04.07r. 6 620 000,00

5 020 000+4*400 000

sp) 5.020.000

1.600.000 (1

3.100.000 (3

Średnia wielkość nakładów w okresie

01.01.07-30.04.07r.

1) 1.600.000

2) 147.123,81

5 820 000,00 (5 020 000+6 620 000)/2

Odsetki od kredytu celowego za okres

01.01.07-30.04.07r.

116 666,67

5 000 000*7%*4/12

Odsetki od kredytu zaciągniętego

30.04.2005 za okres 01.01.07-30.04.07r.

100 000,00

3 000 000*10%*4/12

Zobowiązania z

tytułu kredytów

Zobowiązania z

tytułu odsetek

Koszty odsetek

Odsetki od kredytu zaciąg. 27.06.2004 za

okres 01.01.07-30.04.07r.

160 000,00

4 000 000*12%*4/12

2) 229.542,86

3) 3.000.000

12.000.000 (sp

3) 100.000

376.666,67 (2

Średnioważona stopa procentowa od

kredytów innych niż celowe

11,1429%

=(3*10%+4*12%)/7

Odsetki za okres 01.01.07-30.04.07r.

podlegające aktywowaniu

147 123,81

116 666,67+(5 820 000-

5 000 000)*11,1429%*4/12

Odsetki za okres 01.01.07-30.04.07r.

odniesione na koszty

229 542,86

116 666,67+100 000+

160 000-147 123,81

KOSZTY FINANSOWANIA ZEWNĘTRZNEGO

Dane za okres 01.05.2007-31.08.2007r.

Obliczenia

Śr. trwałe w

budowie

KOSZTY FINANSOWANIA

ZEWNĘTRZNEGO

Aktywa

finansowe

Średniomiesięczne nakłady

400 000,00

8 000 000/20

Rozrachunki

4 800 000+350 000-

130 000+4*400 000

Wartość nakładów na 31.08.2007r. 8 220 000,00 6 620 000+4*400 000

Średnia wielkość nakładów w okresie

01.05.2007-31.08.2007r.

sp) 5.020.000

8.580.590,48 (6

1.600.000 (1

3.100.000 (3

1) 1.600.000

1.600.000 (4

Wartość nakładów na 1.05.2007 r. 6 620 000,00

2) 147.123,81

5) 213.466,67

4) 1.600.000

7 420 000,00 (6 620 000+8 220 000)/2

Odsetki od kredytu celowego za okres

01.05.2007-31.08.2007r.

116 666,67

5 000 000*7%*4/12

Koszty odsetek

Zobowiązania z

tytułu kredytów

Zobowiązania z

tytułu odsetek

Odsetki od kredytu zaciągniętego

27.06.2004 za okres 01.05.2007-

31.08.2007r.

2) 229.542,86

3) 3.000.000

12.000.000 (sp

3) 100.000

376.666,67 (2

5) 63.200

276.666,67 (5

160 000,00

4 000 000*12%*4/12

Średnioważona stopa procentowa od

kredytów innych niż celowe

12,0000%

Odsetki za okres 01.05.2007-31.08.2007r.

podlegające aktywowaniu

213 466,67

116 666,67+(7 420 000-

5 000 000)*12%*4/12

Środki trwałe

6) 8.580.590,49

Odsetki za okres 01.05.2007-31.08.2007r.

odniesione na koszty

116 666,67+160 000-213

466,67

63 200,00

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

KOSZTY FINANSOWANIA ZEWNĘTRZNEGO

KOSZTY FINANSOWANIA

ZEWNĘTRZNEGO

Śr. trwałe w

budowie

Aktywa

finansowe

Rozrachunki

Dane za okres 01.09.2007-31.12.2007r.

Obliczenia

sp) 5.020.000

8.580.590,48 (6

1.600.000 (1

3.100.000 (3

1) 1.600.000

1.600.000 (4

830.000 (8

2) 147.123,81

5) 213.466,67

Odsetki od kredytu celowego za okres

01.09.2007-31.12.2007r.

5 000 000

*7%*4/12

4) 1.600.000

116 666,66

Odsetki od kredytu zaciągniętego 27.06.2004

za okres 01.09.2007-31.12.2007r.

160 000,00

4 000 000

*12%*4/12

Zobowiązania z

tytułu kredytów

Zobowiązania z

tytułu odsetek

Koszty odsetek

Odsetki za okres 01.09.2007-31.12.2007r.

podlegające aktywowaniu

0,00

2) 229.542,86

3) 3.000.000

12.000.000 (sp

3) 100.000

376.666,67 (2

5) 63.200

8) 830.000

276.666,67 (5

7) 276.666,66

276.666,66 (7

Odsetki za okres 01.09.2007-31.12.2007r.

odniesione na koszty

116 666,67+

160 000

276 666,66

Środki trwałe

6) 8.580.590,49

KOSZTY FINANSOWANIA ZEWNĘTRZNEGO

WYCENA RZECZOWYCH AKTYWÓW

TRWAŁYCH NA DZIEŃ BILANSOWY

Podsumowanie kosztów

odsetek za 2007

Koszty

odsetek

aktywowane

Koszty odsetek

odniesione na

rachunek

zysków i strat

RAZEM

za okres 01.01.2007-30.04.2007

147 123,81

229 542,86 376 666,67

Metody wyceny

za okres 01.05.2007-31.08.2007

213 466,67

63 200,00 276 666,67

Podejście wzorcowe

Podejście alternatywne

za okres 01.09.2007-31.12.2007

0,00

276 666,66 276 666,66

Koszt pomniejszony o

umorzenie i skutki

RAZEM

360 590,48

569 409,52 930 000,00

umorzenie i skutki

utraty wartości

Wartość przeszacowana

utraty wartości

WYCENA RZECZOWYCH

AKTYWÓW TRWAŁYCH – podejście wzorcowe

WYCENA RZECZOWYCH

AKTYWÓW TRWAŁYCH – podejście alternatywne

RZECZOWE AKTYWA TRWAŁE

ZALICZKI NA

ŚRODKI

ZALICZKI NA

ŚRODKI

ŚRODKI TRWAŁE

W BUDOWIE

ŚRODKI

TRWAŁE W

ŚRODKI TRWAŁE

W BUDOWIE

ŚRODKI

TRWAŁE W

W BUDOWIE

TRWAŁE W

BUDOWIE

W BUDOWIE

TRWAŁE W

BUDOWIE

CENA NABYCIA/

KOSZT WYTWORZNIA

KOSZTY

BEZPOŚREDNIE

WARTOŚĆ

NOMINALNA

CENA NABYCIA/

KOSZT WYTWORZNIA

KOSZTY

BEZPOŚREDNIE

WARTOŚĆ

NOMINALNA

+ULEPSZENIA

- UMORZENIE

- UTRATA

WARTOŚCI

- UTRATA

WARTOŚCI

-UTRATA WARTOŚCI

- UTRATA

WARTOŚCI

- UTRATA

WARTOŚCI

-UTRATA WARTOŚCI

+/-PRZESZACOWANIE

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

Koszt pomniejszony o

ZALICZKI NA

ŚRODKI TRWAŁE

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: